Бесплатный архив

В случае перехода налогоплательщика на учет в другую инспекцию зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по новому месту учета налогоплательщика, и неправомерно возложение обязанности по возмещению НДС из бюджета на инспекцию, в которой налогоплательщик раньше состоял на учете и которая вынесла решение об отказе в возмещении экспортного НДС, признанное судом незаконным. Суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что п. 2 ст. 78 НК РФ, согласно которому возврат налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, не применим к правоотношениям по возврату НДС, а подлежит применению п. 4 ст. 176 НК РФ, в котором обязанность по возмещению налога ни на кого не возложена, указав, что ст. 78 НК РФ является общей нормой, а ст. 176 НК РФ – специальной; и поскольку специальной нормой никаких особенностей обращения в налоговый орган не установлено, то следует руководствоваться общей нормой.

1. Правило об обложении налогом на добавленную стоимость авансовых платежей применяется в отношении всех товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, если они не подпадают под указанное в подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ (товары, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев). При получении авансов в счет экспортных поставок товаров, на которые не распространяются изъятия из общего порядка обложения налогом на добавленную стоимость авансовых платежей, налогоплательщик обязан исчислить налог с аванса расчетным методом и уплатить его за период, в котором аванс получен, исходя из ставок налога, применяемых для аналогичных операций внутреннего оборота. Вывод о том, что налогообложение авансовых платежей производится по той же налоговой ставке, что и налогообложение операции, в связи с которой они получены, поэтому налогообложение авансовых платежей по экспортным операциям должно производиться по ставке 0 процентов, является ошибочным и противоречит положениям ст. 162 и 164 НК РФ. 2. Суммы налога, уплаченные с авансов по товарам, реализованным на экспорт, предъявляются к вычету после даты их реализации на условиях, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ, в том налоговом периоде, в котором возникает момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, установленный п. 9 ст. 167 НК РФ. По операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, вычеты, включая суммы налога, уплаченные с авансовых платежей, производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации и после проверки налоговым органом представленных налогоплательщиком с декларацией документов на соответствие требованиям ст. 165 НК РФ.

Отсутствие товарно-транспортных накладных формы № 1-т не лишает общество права на возмещение НДС, если по условиям договора обязанность по доставке товаров возложена не на налогоплательщика, а на его поставщика. При отсутствии у общества договорных отношений с транспортными организациями относительно выполнения работ по перевозке товаров первичными документами для принятия товара к учету для него будут являться не товарно-транспортные, а товарные накладные.

Согласно ст. 26 гл. 1 Правового руководства ЮНИСТРАЛ по электронному переводу средств, «если два банка не имеют прямой связи и не являются участниками одной и той же расчетной палаты, поручение о переводе средств может направляться через один и более посреднических банков, являющихся банками-корреспондентами как первого, так и второго банка». Таким образом, зачисление валютной выручки в банк экспортера не из банка контрагента не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов.

Авансовым платежом является платеж, поступивший продавцу до момента передачи последним товара, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, денежные средства, поступившие на счет экспортера пусть и до даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, но после передачи экспортируемого товара перевозчику (что в силу ст. 224 ГК РФ приравнивается к передаче товара покупателю), не могут рассматриваться в качестве предоплаты.

Налогоплательщик, своевременно обратившийся с соответствующим заявлением в Минэкономразвития России, совершил все действия, необходимые для документального подтверждения права на применение ставки 0 процентов в отношении авансов, полученных в счет предстоящих поставок на экспорт товаров с длительностью производственного цикла более 6 месяцев. Изменение административного законодательства в части перераспределения между министерствами полномочий по выдаче заключений, подтверждающих длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров, не может являться обстоятельством, препятствующим реализации права налогоплательщика на применение ставки 0 процентов, которое предусмотрено нормой законодательства о налогах и сборах, имеющей прямое действие.

Налоговый орган произвел зачет переплаты по экспортному НДС в счет недоимки по пеням. Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ для проведения зачета переплаты в счет погашения задолженности по пеням в пределах одного и того же бюджета требуется заявление налогоплательщика. Однако возмещение НДС по экспортным операциям производится в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ. Данная норма регулирует отношения не по уплате налога в бюджет и его возврату в случае переплаты, о которых идет речь в ст. 78 НК РФ, а специфические, свойственные именно налогу на добавленную стоимость отношения по возмещению из бюджета сумм этого налога, уплаченных поставщикам. Поэтому налоговый орган вправе самостоятельно производить зачет подтвержденного экспортного НДС в счет недоимок по налогам и пеням, зачисляемых в федеральный бюджет.

Налогоплательщик 19.08.1999 получил авансовый платеж в счет предстоящей экспортной поставки, с суммы которого уплатил НДС. Товар в таможенном режиме экспорта фактически поставлен 20 ноября 2003 года. 20 января 2004 года налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2003 года и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, предъявив к вычету в том числе сумму НДС, уплаченную в 1999 году с полученных авансов. Налоговый орган отказал в возмещении суммы налога, уплаченной с авансов, полагая, что налогоплательщик утратил право на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога. Однако суд признал отказ налогового органа незаконным, указав, что налогоплательщик правомерно заявил к вычету спорную сумму только после представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Статьи 171, 172, 176 НК РФ не содержат такого основания для отказа в возмещении НДС, как необоснованное предъявление налога поставщиком в составе цены услуг. Следовательно, налогоплательщик-экспортер вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные ему перевозчиком в стоимости услуг по перевозке экспортируемого товара.

Денежные средства, полученные экспортером в том же налоговом периоде (месяце), в котором произошла отгрузка товара на экспорт, не являются авансовыми платежами и, соответственно, включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, определяемом согласно п. 9 ст. 167 НК РФ.