Бесплатный архив

Обязанность по исчислению налога с предварительной оплаты и авансов возникает у налогоплательщика только при получении денежных средств от иностранного покупателя в налоговые периоды, предшествующие периоду оформления региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товара в режиме экспорта, в счет оплаты которого были получены указанные денежные средства.

Суд признал правомерным доначисление инспекцией НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товара, отклонив довод организации-экспортера о том, что длительность производственного цикла изготовления спорного товара составляет свыше шести месяцев. При этом суд исходил из того, что на момент получения налогоплательщиком авансов в утвержденном постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 № 602 Перечне товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев отсутствовали наименование производимого налогоплательщиком товара и соответствующий код ТН ВЭД 9027300000 (спектрометры, спектрофотометры и спектрографы, основанные на действии оптического излучения). Указанный код был внесен в Перечень только постановлением Правительства РФ от 16.07.2003 № 432.

В тех случаях, когда фактически отгрузка товара иностранному покупателю произведена в том же налоговом периоде, когда поступил платеж, у налогоплательщика не возникает обязанности включать эту сумму в налогооблагаемую базу как авансовый платеж и уплачивать с нее налог.

Требование подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ не ставит право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов в зависимость от того обстоятельства, с какого счета поступила экспортная выручка, которая может поступить и с корреспондентского счета банка, так как осуществление на территории Российской Федерации операций по безналичным расчетам в иностранной валюте с использованием корреспондентских счетов банков не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства.

Отказ инспекции в применении налоговой ставки 0 процентов по НДС в связи с непредставлением банковской выписки признан судом неправомерным, поскольку общество в соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 165 НК РФ представило документы, подтверждающие право на незачисление на свои счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации валютной выручки, израсходованной за границей для оплаты производственных расходов до осуществления ее перевода в Российскую Федерацию, а также валютной выручки, поступившей на счет его агента – резидента, осуществившего обязательную продажу части валютной выручки.

Представление налогоплательщиком платежных поручений об уплате НДС за период с марта 2003 года по июнь 2005 года (в отсутствие доказательств включения экспортных операций в объекты налогообложения за конкретные налоговые периоды, исчисления и уплаты с них НДС) не доказывает уплаты НДС с конкретных экспортных операций и наличия предусмотренного п. 9 ст. 165 НК РФ условия для возврата налога.

Реализация налогоплательщиком продукции на экспорт через агента-организацию, у которого часть данной продукции приобретается, а также оплата приобретаемой продукции за счет экспортной выручки не противоречат нормам налогового законодательства и обычаям делового оборота, не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и не могут служить основанием для отказа в возмещении НДС.

Не влияют на право экспортера на возмещение из бюджета НДС при условии соблюдения им требований, установленных нормами Налогового кодекса РФ, факты того, что иностранному покупателю экспортера не присваивались федеральные идентификационные номера налогоплательщиков, с момента регистрации он не представляет налоговую отчетность, использует указанный во внешнеэкономическом контракте адрес в качестве «почтового ящика».

Налоговое законодательство не содержит требования о представлении в налоговый орган одновременно с декларацией по налоговой ставке 0 процентов счетов-фактур и платежных документов, подтверждающих приобретение экспортированного товара и уплату НДС российским поставщикам.

Неполучение ответа по результатам встречной проверки поставщиков или субпоставщиков налогоплательщика не может быть положено в основание отказа в возмещении НДС при добросовестности действий налогоплательщика.