Бесплатный архив

Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении экспортного НДС в связи с тем, что налогоплательщик не обеспечил «отдельный учет по счетам-фактурам, по которым товары одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке». Суд признал данный довод налогового органа не доказанным, поскольку порядок определения вычетов по НДС, уплаченному при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортных товаров, был определен в Положении об учетной политике налогоплательщика. Указанный порядок предусматривает учет сумм НДС, уплаченных продавцам товарно-материальных ценностей и поставщикам работ (услуг), использованных при производстве (реализации) экспортных товаров по дебету счета 19-04 обособленно, и принятие данных сумм к вычету по мере подтверждения экспорта. При этом определение пропорций НДС, предъявляемого к вычету, происходит по специальной формуле, которая свидетельствует о ведении налогоплательщиком раздельного учета по налоговому периоду, а не по счетам-фактурам, что не противоречит налоговому законодательству.

Законодатель обязывает учитывать при исчислении налоговой базы по НДС в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ, за соответствующий налоговый период суммы авансов, полученных в том числе и по товарам, подлежащим поставке на экспорт. При этом авансовыми платежами по смыслу закона признаются денежные средства, поступившие до момента поставки товара. В соответствии со ст. 506 ГК РФ, подлежащей применению в силу ст. 11 НК РФ, под поставкой понимается передача товара покупателю. Из анализа ст. 223, 224 ГК РФ следует, что под передачей товара понимается вручение его приобретателю либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Следовательно, моментом поставки товаров на экспорт является день отгрузки продукции. Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком от иностранного покупателя за товары после отгрузки по товарно-транспортным накладным в том же налоговом периоде, не подлежат включению в налоговую базу в период их получения.

Поступление валютной выручки на счет налогоплательщика в российском банке от третьего лица, не поименованного в контракте, не противоречит нормам налогового и гражданского законодательства Российской Федерации и не лишает налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов.

Оплата экспортированного товара третьим лицом за покупателя-иностранное лицо в порядке ст. 313 ГК РФ не изменяет правовой природы произведенного платежа и не лишает налогоплательщика права на возмещение НДС в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 21 НК РФ, поскольку налоговое законодательство связывает право на возмещение НДС с конкретными доказательствами факта оплаты за экспортируемый товар, а не с лицом, перечислившим выручку.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, в силу ст. 165 НК РФ, необходим факт поступления экспортной выручки, а то обстоятельство, что налогоплательщик не исчислил и не уплатил НДС с авансов, не препятствует возмещению НДС, так как к возмещению НДС с авансовых платежей не предъявлялся.

Действие абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, в соответствии с которым в налоговую базу по НДС не включаются авансовые платежи, полученные при экспорте товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, распространяется как на товары собственного производства, так и на приобретенные товары.

Законодатель предусмотрел только одно обстоятельство, позволяющее считать реализацию товаров на экспорт реализацией на внутреннем рынке, – непредставление документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов. Других оснований для взимания налога на добавленную стоимость с валютной выручки в виде авансового платежа не предусмотрено.

Денежные средства, поступившие налогоплательщику в счет исполнения экспортного контракта на несколько дней раньше отгрузки им продукции, но в одном и том же налоговом периоде, не признаются авансовыми платежами в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Статья 176 НК РФ не содержит положения о том, что обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате налога является досудебным порядком урегулирования спора о возмещении НДС, приходящегося на экспортные операции. Следовательно, суд апелляционной инстанции неправомерно оставил без рассмотрения, на основании несоблюдения досудебного порядка (п. 2 ст. 148 АПК РФ), заявление налогоплательщика об обязании налоговой инспекции возвратить НДС.

При оспаривании бездействия налоговых органов, выразившегося в невозмещении экспортного НДС, требование об обязании налогового органа возместить налогоплательщику НДС путем возврата налога является не самостоятельным требованием, а указанием на способ защиты нарушенных прав и законных интересов заявителя, который, по его мнению, лучшим образом восстановит эти права, и должен быть применен судом в случае признания незаконным бездействия налоговой инспекции. Поскольку налогоплательщиком заявлено одно неимущественное требование с указанием способа восстановления его нарушенных прав и законных интересов с заявителя в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона о государственной пошлине взимается государственная пошлина в размере 1000 руб.