Бесплатный архив

Зачисление выручки с иного, нежели предусмотрено контрактом, счета, не запрещено ни налоговым, ни гражданским законодательством; при осуществлении расчетов лицо вправе пользоваться любым открытым на его имя счетом в банке. Такой порядок зачисления валютной выручки не противоречит действующему законодательству и не может препятствовать получению экспортером права на применение ставки 0 процентов.

Налоговым кодексом РФ не запрещается повторная подача документов для возмещения НДС. Поэтому налогоплательщик, которому было отказано в возмещении НДС за март 2002 года, был вправе повторно заявить к возмещению эту же сумму НДС в декларации за март 2004 года. Так как первоначально в возврате спорной суммы НДС налогоплательщику было отказано, двойного возмещения не возникает.

Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в применении налоговых вычетов и возмещении НДС по экспортированным товарам на том основании, что из инспекций по месту учета поставщиков налогоплательщика не получены ответы об уплате ими налога.

Требование об обязании налогового органа принять решение о возмещении из бюджета НДС неподведомственно арбитражному суду. В силу п. 4 ст. 201 АПК РФ, принимая решение о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, арбитражный суд обязан в резолютивной части решения указать на обязанность налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика в установленном положениями п. 4 ст. 176 НК РФ порядке.

В налоговую декларацию за ноябрь 2003 года налогоплательщик включил обороты по реализации услуг, связанных с экспортом, в том числе и за август 2000 года. При этом налогоплательщик, ранее не декларировавший обороты по реализации данных услуг в декларации по НДС ни по внутреннему рынку, ни по экспорту и не предъявлявший налог, уплаченный поставщикам, к возмещению, не смог пояснить в судебном заседании причины включения оборотов по реализации экспортных услуг в налоговую декларацию именно за ноябрь 2003 года. Приняв во внимание, что права налоговой инспекции по проведению проверки ограничены трехлетним сроком давности, а также руководствуясь принципом универсальности воли законодателя, суд решил, что в данном случае налогоплательщик пропустил срок предъявления НДС к возмещению из бюджета, а налоговая инспекция пропустила срок доначисления НДС по оборотам от реализации налогоплательщиком услуг в августе 2000 года.

Налоговый орган отказал налогоплательщику в вычетах по НДС по оплаченным им услугам транспортировки экспортированных товаров на том основании, что указанные услуги сами подлежат налогообложению по ставке ноль процентов. Однако суд признал решение налогового органа незаконным, так как перевозчики не заявляли право на применение нулевой ставки, а НДС по услугам перевозки уплачен налогоплательщиком в цене услуг.

Выручка, поступившая до момента отгрузки товаров на экспорт, но в том же налоговом периоде, в котором отгрузка произведена, не включается в налоговую базу по НДС. Однако если отгрузка товаров произведена в налоговом периоде, следующем за периодом получения выручки, то налогооблагаемая база по НДС увеличивается на сумму такой выручки.

Идентификация плательщика поступившей экспортеру валютной выручки может быть произведена на основании совокупности документов: выписки банка с указанием наименования фирмы-инопокупателя и учетных карточек банка. Факт непредставления экспортером в налоговый орган вместе с пакетом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, учетных карточек банка не может являться причиной для отказа в возмещении НДС, если налоговый орган сам не запросил указанные карточки. Статья 165 НК РФ требует от налогоплательщика представить только выписку банка. В порядке ст. 88 НК РФ в случае неполноты сведений, отраженных в выписке банка, налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.

Абзац 3 подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, предусматривающий обязанность налогоплательщика представить документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на счет в российском банке, распространяется только на случаи, когда валютная выручка была экспортером получена. Если же поступление валютной выручки по экспортному контракту вообще не предусматривается, то невозможно подтвердить незачисление несуществующей выручки.

При проведении экспортных операций для установления авансовой формы расчетов налогоплательщиком следует сопоставлять не дату оформления ГТД с датой поступления платежа, а дату вывоза товара по соответствующей отметке таможенного органа с датой его оплаты.