Бесплатный архив

Исполнение иностранным покупателем обязательства по оплате полученного товара по истечении срока действия экспортного контракта не может служить основанием для вывода о непоступлении налогоплательщику экспортной выручки и для отказа в возмещении налога, поскольку вопрос своевременности оплаты за поставленный товар относится к гражданско-правовым отношениям между продавцом товара и его покупателем.

Оплата поставляемой продукции третьим лицом не противоречит нормам гражданского права (ст. 313 ГК РФ). При этом представление налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов документов, подтверждающих договорные отношения инопокупателя с третьими лицами, осуществляющими оплату по договору поставки, не предусмотрено ст. 165 НК РФ. Фактическое поступление экспортной выручки, подтвержденное выпиской с банковского счета налогоплательщика, свидетельствует о согласии третьего лица на осуществление оплаты.

Налогоплательщик не должен исчислять НДС с авансовых платежей в счет будущих экспортных поставок, если отгрузка товаров на экспорт и получение аванса произведены в одном и том же налоговом периоде.

При расчетах за услуги по перевозке экспортированной впоследствии лесопродукции налогоплательщиком был уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 20 процентов. По мнению налогового органа, согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, услуги по транспортировке экспортных грузов, оказываемые российскими перевозчиками, облагаются по ставке 0 процентов, следовательно, НДС по таким услугам уплате перевозчику не подлежал и соответственно оснований для предъявления его к вычету у налогоплательщика не имеется. Суд не согласился с позицией налогового органа, указав, что, исходя из смысла ст. 170, 171, 172, 173 НК РФ и учитывая, что доказательств неперечисления перевозчиком налога в бюджет по спорным перевозкам налоговым органом не представлено, налогоплательщик вправе принять к вычету спорные суммы НДС.

Акционерное общество экспортировало продукцию, заготовку и поставку которой осуществляли компании, в отношении которых АО является учредителем со 100-процентной долей уставного капитала. Суд установил, что АО имеет возможность контролировать деятельность поставщиков и на момент вхождения в состав учредителей ему было известно о наличии у них задолженности по заработной плате, а все оборудование, принадлежавшее данным компаниям, перешло в собственность АО. По мнению суда, указанными действиями фактически создана ситуация, когда принудительное взыскание недоимки по НДС в порядке ст. 46 НК РФ стало невозможным, поскольку имеющаяся задолженность поставщиков по заработной плате, согласно установленной законом очередности, погашается ранее задолженности по налогам в бюджет. Невозможно и взыскание недоимки в порядке ст. 47 НК РФ за счет имущества, так как эти юридические лица не имеют основных средств и производственных запасов, а производственную деятельность по заготовке леса, последние осуществляют с использованием лесосечного фонда, техники и материалов, предоставленных АО. Действия АО признаны направленными на получение налоговых выгод, необусловленных спецификой экономической деятельности предприятия, и свидетельствующими о недобросовестности АО как налогоплательщика, в связи с чем в рассматриваемом случае для возмещения НДС из бюджета недостаточно лишь подтверждения реального экспорта и уплаты НДС поставщикам, а неуплата последними в бюджет НДС является основанием для отказа в возмещении налога покупателю-экспортеру.

Положения действующего законодательства о налогах и сборах не связывают право налогоплательщика на возмещение НДС с фактическим внесением сумм налога в бюджет его поставщиками.

К моменту вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности за несвоевременную уплату НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, налогоплательщик доказал обоснованность применения ставки 0 процентов, что исключает возможность привлечения его к ответственности. В таком случае на налогоплательщике лежит обязанность уплатить лишь сумму пени в порядке ст. 75 НК РФ.

Налогоплательщик не должен исчислять НДС с авансовых платежей в счет будущих экспортных поставок, если отгрузка товаров на экспорт произведена в том же налоговом периоде, что и получение аванса.

При осуществлении операций по реализации товаров на экспорт к предварительной оплате, авансам относятся денежные средства, полученные от иностранного покупателя в налоговый период, предшествовавший периоду оформления региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товара в режиме экспорта, в счет оплаты которого были получены указанные денежные средства.

Налогоплательщик – экспортер товаров при применении налоговой ставки 0 процентов вправе принять к вычету НДС, уплаченный в цене услуг по транспортировке экспортируемого товара, в случае если перевозчиком выставлен соответствующий счет-фактура. Потенциальная возможность применения налоговой ставки 0 процентов по услугам перевозки экспортируемых товаров не имеет правового значения для получения вычетов экспортером.