Бесплатный архив

Осуществление расчетов между экспортером и иностранным покупателем товаров посредством корреспондентских отношений между банками не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства.

Нарушение условий контракта о порядке оплаты продукции (оплата товара после его отгрузки) не влияет на право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Налогоплательщиком в налоговую инспекцию (по месту налогового учета на момент представления документов) были представлены налоговая декларация, а также пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Решение о возмещении налога либо об отказе в возмещении инспекцией по месту учета на момент представления документов принято не было, когда налогоплательщик был переведен в другую налоговую инспекцию. Комплект документов Общества по экспорту был направлен в новую инспекцию, по мнению которой решение о возврате НДС должно было быть принято налоговым органом по предыдущему месту учета Общества. Отклоняя данный довод инспекции, суд указал, что переход налогоплательщика из одного налогового органа на учет в другой налоговый орган не имеет правового значения для осуществления возврата из бюджета соответствующей суммы налога – возмещение налога из бюджета должен осуществлять налоговый орган по месту учета налогоплательщика на момент возврата.

Обязанность по уплате НДС возникает только при наличии объекта налогообложения. Авансовые платежи должны учитываться при исчислении налога с момента перехода права собственности на товар, и, следовательно, с этого момента они подлежат включению в налогооблагаемую базу. При отгрузке товаров на экспорт НДС в сумму контракта не включается, поэтому предоплата, полученная от иностранного покупателя, не содержит налог и оснований для его исчисления с такой суммы не имеется.

При получении авансов в счет поставок товаров на экспорт налогоплательщик не должен включать полученные авансы в налоговую базу по НДС в конце того месяца, когда они были получены, поскольку в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Поступление выручки по внешнеторговому контракту не от иностранного лица – покупателя, указанного в контракте, а от иного иностранного лица само по себе не может служить основанием к возмещению экспортеру НДС. В соответствии с п. 1 ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. Оплата экспортированного товара третьим лицом за покупателя – иностранное лицо по смыслу ст. 313 ГК РФ не изменяет правовой природы произведенного платежа и не лишает налогоплательщика права на возмещение НДС в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 21 НК РФ, поскольку налоговое законодательство связывает право на возмещение НДС с конкретными доказательствами факта оплаты экспортируемого товара, а не с лицом, перечислившим выручку.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров. В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товара признается передача на возмездной основе права собственности на него. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ понятие гражданского права «передача права собственности» применяются в том значении, в котором оно используется в отрасли гражданского права.

Налоговый орган отказал обществу в возмещении экспортного НДС на том основании, что часть выручки была получена экспортером не от покупателя, а от третьего лица, кроме того, поставщики экспортера не находятся по месту своей регистрации. Суд, признав отказ незаконным, указал, что п. 1 ст. 313 ГК РФ установлено, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. А данных об исключении поставщиков экспортера из единого реестра юридических лиц налоговым органом не представлено.

Налогоплательщик, реализовавший товар в режиме экспорта, имеет право на применение нулевой ставки, несмотря на то, что в оплату товара иностранный контрагент передал вексель российского банка. Довод налогового органа о том, что исполнение обязательств по экспортному контракту путем выдачи иностранными покупателями векселей не свидетельствует о получении экспортной выручки, отклонен судом, поскольку Налоговый кодекс РФ не ставит право на применение ставки 0 процентов в зависимость от форм расчетов между участниками внешнеторговой сделки. Кроме того, действующее законодательство допускает порядок расчетов между контрагентами путем передачи векселей.

Налогоплательщик, получивший от иностранного контрагента вексель российского банка в счет оплаты товара, реализованного в режиме экспорта, не имеет права на применение ставки 0 процентов, поскольку в соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения права на нулевую ставку налогоплательщик должен представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя.