Бесплатный архив

В 1992 году налогоплательщик получил в пользование землю под жилищное строительство. Однако на протяжении всего срока пользования землей налогоплательщик не построил объект и, соответственно, не зарегистрировал права на данный объект в установленном порядке. В силу ст. 8 Закона РФ «О плате за землю» (в редакции, действовавшей до 2005 года) налогоплательщик исчислял земельный налог по ставке равной 3 процентам от соответствующих полных ставок земельного налога. Федеральным законом от 20.08.2004 № 116-ФЗ «О внесении изменений в статью 8 Закона «О плате за землю» были внесены изменения, согласно которым землепользователи, которые приобрели земельные участки под жилищное строительство до 01.01.2005, но не завершили строительство и не провели государственную регистрацию этих объектов, обязаны пересчитать и уплатить налог на землю по полной ставке за период пользования землей до 01.01.2005. В связи с введением данного Закона налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности за неуплату налога на землю за 2003 год. Однако суд признал решение налогового органа недействительным, поскольку льгота по земельному налогу в виде пониженной ставки предоставляется исходя из целевого назначения земли и право на нее прямо не связывается со сроком сдачи дома в эксплуатацию и регистрацией его в качестве жилого фонда. Кроме того, Закон № 116-ФЗ не подлежал применению в данном споре, поскольку решение налоговый орган вынес до введения в действие названного закона.

К землям поселений, относящимся к отдельной категории земель и не имеющим рекреационной ценности, не может применяться коэффициент увеличения средних ставок земельного налога в зависимости от рекреационной ценности территории Московской области.

Согласно п. 12 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» от уплаты земельного налога освобождаются, в частности, организации морского и речного транспорта. Завод по ремонту морских судов вправе воспользоваться данной льготой, поскольку на основании соответствующих лицензий осуществляет буксировку и швартовку морских судов.

Налогоплательщик, являясь собственником части здания, является землепользователем и обязан платить налог за землю в части, пропорциональной доле занимаемого им в здании помещения. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что плательщиком земельного налога в данном случае является ГУП ДЕЗ. Организации жилищно-коммунального хозяйства являются балансодержателями жилого фонда. Помещение, приобретенное в собственность налогоплательщиком, переведено в нежилой фонд. Таким образом, за часть земельного участка, приходящуюся на долю помещения, принадлежащего налогоплательщику, земельный налог должен уплачиваться именно им, как собственником помещения.

Организация приобрела подъездные пути по договору купли-продажи, но право собственности на них не оформило. Так как обязанность уплачивать налог на землю возникает не только при наличии права собственности на объекты недвижимости, но и при их фактическом использовании, то налоговый орган правомерно привлек организацию к ответственности за неуплату земельного налога и за непредставление деклараций.

Решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 14.06.2000 № 194 были утверждены дифференцированные ставки земельного налога на 2000 год. Однако в силу п. 1 ст. 5 НК РФ данное решение, а следовательно, и установленные им ставки налога не могли применяться в 2000 году, в связи с чем налогоплательщики были вправе исчислять земельный налог по ставкам, утвержденным в 1999 году. Поскольку решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 21.02.2001 № 80 было установлено, что в 2001 году для всех категорий земель применяются ставки земельного налога, действовавшие в 2000 году, при исчислении земельного налога за 2001 год также следовало применять утвержденные в 1999 году ставки, так как именно эти ставки являлись «действовавшими в 2000 году».

Согласно п. 9 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли общего пользования населенных пунктов. С момента вступления в силу Земельного кодекса РФ для решения вопроса о применении указанной льготы следует исходить из положений ст. 8 Земельного кодекса РФ, согласно которой правом отнесения земель к определенной категории наделяются соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления. В связи с изложенным суд на основании полученных от областного ФГУ «Земельная кадастровая палата» и поселковой администрации сведений о том, что используемые налогоплательщиком земли, занятые автодорогами, обеспечивают жизнедеятельность поселка, промышленную деятельность целого ряда предприятий и являются землями общего пользования, признал обоснованным применение налогоплательщиком спорной льготы в отношении земель, занятых автомобильными дорогами.

В связи с тем, что занимаемые налогоплательщиком земли в Московской области согласно ст. 98 Земельного кодекса РФ не относятся к разряду рекреационных, то в их отношении не может применяться коэффициент увеличения средней ставки земельного налога в зависимости от рекреационной ценности градостроительной зоны, указанный в таблице 2 Приложения № 2 к Закону РФ «О плате за землю».

Оказание предприятием услуг по погребению умершего не может быть отнесено к пользованию земельным участком, на котором расположено гражданское кладбище, поскольку из содержания п. 1 ст. 7 Федерального закона «О погребении и похоронном деле» следует, что участок земли для погребения тела (останков) или праха предоставляется бесплатно каждому человеку после его смерти. Следовательно, предприятие не является плательщиком земельного налога в отношении указанного земельного участка.

Согласно ст. 1 Закона РФ «О плате за землю» плательщиками земельного налога и арендной платы являются лица, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование или в аренду. По правилам приведенной нормы и согласно положениям ст. 606, 614 ГК РФ при аренде недвижимого имущества арендатор уплачивает арендную плату арендодателю. В соответствии со ст. 654 ГК РФ установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом и договором. Поскольку ни правовыми актами, ни договором аренды не предусмотрена обязанность арендатора уплачивать земельный налог, налогоплательщиком является собственник строения, а не арендатор недвижимого имущества.