|
Решением арбитражного суда налоговый орган был обязан вернуть налогоплательщику сумму налога, решение было исполнено путем проведения зачета. В дальнейшем решение суда первой инстанции отменено и установлено, что налогоплательщик не имел права на возврат налога. Сумма налога была взыскана с налогоплательщика. Однако суд признал недействительным требование об уплате пени по спорной сумме налога за период с момента зачета до момента ее уплаты, поскольку спорная сумма налога из бюджета не возвращалась налогоплательщику. |
|
При утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы налога не может быть взыскана и сумма пени, начисленная на данную недоимку. |
|
Поскольку законодателем определено, что по итогам отчетного периода сумма ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, ежемесячные авансовые платежи не могут квалифицироваться в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата которых влечет начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ. |
|
Начисление пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу возможно только по итогам отчетного периода. |
|
Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов, то пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом. Кроме того, пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Обязанность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц у налогового агента возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика. Следовательно, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц должны взыскиваться с налогового агента, а не с налогоплательщика, даже если налог не был удержан, поскольку взыскание пеней с налогоплательщика не обеспечивало бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога. |
|
Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль определяется исходя из предполагаемой суммы прибыли без привязки к реальным финансовым результатам деятельности налогоплательщика, а сумма авансовых платежей по итогам отчетного периода – исходя из фактически полученной суммы прибыли, пени должны начисляться по итогам отчетных периодов и не могут начисляться за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей. |
|
Срок на принудительное взыскание пени не может превышать трехгодичный срок для принудительного взыскания недоимки, поскольку пеня является мерой обеспечения исполнения налогового обязательства. |
|
После наложения ареста на часть имущества и приостановления операций по некоторым счетам предприятие продолжало осуществлять производственно-хозяйственную деятельность, то есть названные меры не повлияли на предпринимательскую деятельность налогоплательщика и у него имелась возможность погашения текущих налоговых платежей и образовавшейся задолженности по налогам. Следовательно, в данном случае отсутствует причинно-следственная связь между невозможностью погашения недоимки и решением налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и наложении ареста на его имущество, поэтому налогоплательщик не может быть освобожден от начисления пени на основании абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ. |
|
Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, поэтому срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по налогу. |
|
Поскольку пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения, при начислении пени за несвоевременную уплату налогов не учитываются смягчающие обстоятельства, предусмотренные ст. 112 НК РФ, а освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от уплаты пени. |
|
|
|
