Бесплатный архив

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а их уплата является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога), в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ для взыскания задолженности в бесспорном порядке, и по истечении срока взыскания задолженности по налогу истекает срок давности и по взысканию пени.

Поскольку трехгодичный срок для принудительного взыскания суммы недоимки по транспортному налогу истек и основания для взыскания указанной недоимки отсутствуют, пеня как мера обеспечения исполнения налогового обязательства также не может быть взыскана в силу ст. 75 НК РФ.

Поскольку исходя из положений ст. 75 НК РФ пени могут взыскиваться только с налогоплательщиков и налоговых агентов, а лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, плательщиком НДС не является, поэтому в случае нарушения таким лицом требований п. 5 ст. 173 НК РФ, пени за несвоевременную уплату НДС в бюджет с такого лица взысканы быть не могут.

Срок для уплаты в бюджет полученного налога на добавленную стоимость п. 5 ст. 173 НК РФ не установлен. Следовательно, на сумму НДС, полученную неплательщиками НДС, не могут быть начислены пени.

За несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу могут быть начислены пени только по итогам отчетных периодов – первого квартала, полугодия, 9 месяцев, а не по срокам уплаты авансовых платежей внутри отчетных периодов.

Для подтверждения законности включения в требование об уплате налога сумм пеней налоговый орган обязан документально подтвердить факт возникновения обязанности по уплате налога и несвоевременности ее исполнения налогоплательщиком, а также обосновать расчет пеней в исчисленной сумме.

Пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента.

Налог на игорный бизнес зачисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджет субъекта РФ. Налогоплательщик, перечисливший всю сумму налога в федеральный бюджет, обязан компенсировать убытки бюджета, в который денежные средства не поступили, в связи с чем налоговый орган правомерно произвел начисление пени на сумму недоимки в бюджет субъекта РФ.

Указанный в ст. 87 НК РФ трехлетний срок не только ограничивает срок проведения контрольных мероприятий в отношении налогоплательщика, но и устанавливает пределы для взыскания недоимки и пени за более ранние периоды деятельности предприятия. При таких обстоятельствах включение сумм пени, начисленных за периоды, предшествовавшие проверяемым периодам, в требование, выставляемое по результатам проверки, является необоснованным.

Из содержания и смысла ст. 69, 75 НК РФ следует, что под «соответствующими пенями», включаемыми в требование об уплате налога (п. 1 ст. 69 НК РФ), понимаются пени, начисленные на указанную в требовании недоимку по определенному сроку уплаты налога. Следовательно, в требовании об уплате налога налоговый орган может указать только сумму пени, начисленную на недоимки, включенную в это же требование.