Бесплатный архив

Признавая недействительным требование о взыскании сумм пени на недоимку, в отношении которой налоговым органом пропущен установленный срок взыскания, арбитражный суд исходил из того, что пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ) и подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на сумму которой они начислены. Следовательно, в отношении спорных сумм пени налоговым органом также пропущен установленный срок взыскания.

Отказывая во взыскании с налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налога, арбитражный суд исходил из того, что налоговым органом не доказана обоснованность предъявленной ко взысканию суммы пени, поскольку в нарушение положений п. 4 ст. 69 НК РФ направленное налогоплательщику требование не содержит данных о сумме недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени, ставке рефинансирования Банка России, примененной при расчете суммы пеней.

Отказывая в признании недействительным направленного налогоплательщику требования об уплате пени, арбитражный суд отклонил доводы о том, что оно не содержит сведений, предусмотренных п. 4 ст. 69 НК РФ, указав, что оспариваемое требование выставлено инспекцией по результатам выездной налоговой проверки, а организация располагает актом выездной налоговой проверки, который содержит соответствующий расчет сумм пени.

Поскольку ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, уплачиваемый внутри отчетного периода, определяется расчетным путем, он не является налоговым платежом и за нарушение срока его уплаты пени начислению не подлежат.

Утрата налоговым органом в связи с пропуском установленного ст. 46 НК РФ срока возможности для взыскания задолженного по пени не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и исключения из лицевого счета налогоплательщика.

Начисление пени на задолженность, невозможность взыскания которой установлена судебным актом, противоречит правовому содержанию института пени, который является способом исполнения обязанности по уплате налогов, то есть является акцессорным (дополнительным) обязательством по отношению к обязанности по уплате налога, а с точки зрения своей экономической природы носит компенсационный характер. Учитывая акцессорный характер пени, ее начисление, уплата возможна только тогда, когда сохраняется обязанность по уплате налога, иное понимание правового содержания пени означало бы, во-первых, бесконечный рост размера пени, и, во-вторых, превращение института пени в самостоятельное обязательство, что нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Поскольку законодателем срок взыскания недоимки ограничен, в равной мере ограничена и возможность начисления и взыскания пени (ст. 46 НК РФ).

Пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН подлежат начислению с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который авансовые платежи уплачены несвоевременно, а не итогам квартала.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. При этом порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

В отличие от регулирования, установленного Налоговым кодексом РФ, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не предусматривает нормы, распространяющей на ежемесячные авансовые платежи порядок начисления пеней, установленный для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, в рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени подлежат уплате только в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов.