Бесплатный архив

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Из толкования данной нормы в системной связи с положениями п. 1 указанной статьи следует, что она распространяет свое действие не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов.

Поскольку авансовые платежи на обязательное пенсионное страхование исчисляются исходя из размера фактических выплат физическим лицам по итогам отчетного периода, начисление и взыскание пеней за их несвоевременную уплату является правомерным лишь по итогам квартала, первого полугодия, девяти месяцев. Таким образом, начисление пеней исходя из сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей необоснованно.

Начисление пеней за нарушение срока уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу действующим законодательством не предусмотрено.

Налогоплательщик произвел уплату налога на прибыль в краевой и местный бюджет, указав неверный код ОКАТО в платежных поручениях, вследствие чего указанные платежи были зачислены в инспекцию, в которой общество не состояло на учете. После обнаружения ошибки налоговым органом произведено уточнение принадлежности платежа, но за несвоевременное перечисление налога налогоплательщику были начислены пени. Суд признал начисление пени незаконным, так как обязанность налогоплательщика была исполнена своевременно и в полном объеме, а неправильное указание кода ОКАТО не повлекло неблагоприятных последствий для бюджета.

Требования налогового органа об уплате сумм пеней признаны недействительными на том основании, что в них не были указаны сведения о сумме задолженности по налогам, на которую начислялась пеня, а также период ее начисления. Отсутствие таких данных нарушает права налогоплательщика, так как не позволяет ему проверить правомерность начисления пени.

С момента пропуска налоговым органом срока на принудительное взыскание налога у налогового органа утрачивается право на начисление пени за просрочку уплаты названного налога. Требование, выставленное на взыскание пени, в таком случае является недействительным.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (а не налоговый агент) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Таким образом, указанной нормой не предусмотрено освобождение налогового агента от начисления пеней при несвоевременном перечислении в бюджет сумм НДФЛ, удержанных им у налогоплательщиков, в случае приостановления налоговым органом операций на счете налогового агента или ареста его имущества.

Налоговый орган не вправе начислять пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Предусмотренный ст. 75 НК РФ способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов в виде взыскания пеней применяется к налоговому агенту только в случае удержания у налогоплательщика и неперечисления в бюджет удержанной суммы налога на доходы физических лиц. С учетом изложенного неисполнение налоговым агентом обязанности по своевременному и правильному исчислению, удержанию и уплате в бюджет сумм налога на доходы физических лиц является основанием для взыскания названного налога и пени в установленном законодательством о налогах и сборах порядке с налогоплательщика, а не с налогового агента. Взыскание сумм налога на доходы физических лиц и пени с самого налогового агента может быть произведено только на средства налогоплательщика, удержанные налоговым агентом, но не перечисленные им в бюджет.

Если налоговый орган направил налогоплательщику – индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, которое не было исполнено налогоплательщиком, а затем обратился в суд для взыскания указанной недоимки по налогу, то в судебном порядке может быть взыскана только сумма налога, сумма пени в судебном порядке взыскана быть не может, так как в отношении взыскания пени налоговым органом в данном случае не соблюден досудебный порядок урегулирования спора.