Бесплатный архив

60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

При отсутствии средств на счете налогоплательщика налоговые органы вправе принимать решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика без отзыва из банков ранее направленных инкассовых поручений.

Обращение взыскания налога за счет имущества налогоплательщика является крайней мерой, и принудительное исполнение обязанности по уплате налога должно применяться последовательно: в первую очередь взыскание за счет денежных средств, находящихся на расчетных счетах налогоплательщика, затем обращение взыскания на имущество. Для взыскания налога за счет другого имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из требований: отсутствие или нехватка для погашения недоимки по налогу денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов. Только соблюдение этих требований дает возможность налоговому органу применить процедуру взыскания недоимки по налогу, предусмотренную ст. 47 НК РФ. Установив, что инкассовые поручения о безакцептном списании недоимки и пеней по налогу были направлены налоговым органом с указанием не всех расчетных счетов общества, открытых на тот момент, суд пришел к выводу о незаконности принятого налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества.

Суд пришел к выводу о невозможности взыскания пеней за счет имущества учреждения, так как в соответствии с а. 2 ст. 120 ГК РФ учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.

Судом признано недействительным решение инспекции о взыскании налога (сбора) и пени за счет имущества налогоплательщика в связи с тем, что в него включены суммы, которые были указаны в ранее выставленных предприятию требованиях и в отношении которых взыскание было произведено в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет имущества налогоплательщика лишь после соблюдения процедуры (механизма) обращения взыскания на его денежные средства.

Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Между тем в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Суд пришел к выводу, что налоговый орган вправе обратить взыскание недоимки и пеней за счет имущества налогоплательщика только в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах последнего. Налоговый орган в нарушение установленного порядка обратил взыскание на имущество налогоплательщика при наличии у налогоплательщика в период, предшествующий принятию налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам за счет имущества налогоплательщика, достаточных денежных средств, за счет которых налоговый орган был вправе принудительно взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность. Решение налогового органа о взыскании налогоплательщика задолженности по налогам за счет имущества признано незаконным, так как налоговым органом нарушен порядок принудительного взыскания задолженности.

Налоговый кодекс РФ не содержит норм о том, что отзыв налоговым органом инкассовых поручений из банков является обязательным условием принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Отказывая в признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неуведомлении предприятия о принятом решении о взыскании налога и пеней за счет его имущества, суд указал, что НК РФ не предусматривает обязанность инспекции уведомить налогоплательщика о принятии такого решения. При этом суд отклонил ссылку на подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ, поскольку указанной нормой устанавливается обязанность налогового органа направлять налогоплательщику копии решений, принимаемых по результатам проверок. Обязанность уведомить должника об обращении взыскания на его имущество ст. 9 Федерального закона «Об исполнительном производстве» возложена на судебного пристава-исполнителя путем направления должнику копии вынесенного постановления о возбуждении исполнительного производства.