Бесплатный архив

Налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика лишь после соблюдения процедуры (механизма) обращения взыскания на его денежные средства.

Взыскание налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть произведено при условии отзыва инкассового распоряжения из банка, поскольку два способа бесспорного взыскания налогов и пени являются самостоятельными и не могут применяться одновременно, так как это делает возможным взыскание с налогоплательщика одних и тех же сумм задолженности по налогам и пеням дважды.

На момент вынесения решения о взыскании налог за счет имущества налогоплательщик имел расчетные счета в двух банках, однако ИМНС были направлены инкассовые поручения только в один банк. Поскольку налоговый орган не доказал отсутствие или недостаточность денежных средств на всех счетах в банках на момент вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, указанное решение признано недействительным.

Повторное направление требования об уплате налога не изменяет порядка исчисления срока для обращения в суд за взысканием за счет имущества налогоплательщика неуплаченной суммы налога.

Срок для обращения с иском в суд за взысканием налога и пени, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ, начинает исчисляться с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Выставление налоговым органом уточненного требования не изменяет порядка течения срока.

Является неправомерным решение налогового органа о наложении ареста на весь земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, без выдела его части, достаточной для погашения задолженности.

До взыскания налогов за счет иного имущества налоговый орган должен полностью пройти всю процедуру, предусмотренную статьей 46 НК РФ, и только после этого он вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества налогоплательщика. Иной порядок является нарушением установленной Налоговым кодексом РФ процедуры взыскания задолженности налоговым органом.

Решение налогового органа о взыскании налога за счет имущества признанно судом недействительным, так как при его вынесении ранее выставленные инкассовые поручения на бесспорное списание задолженности по тем же налогам и сборам не были отозваны налоговым органом и не возвращены с отметкой банка о невозможности их исполнения. Таким образом, в отношении одних и тех же сумм задолженности налоговый орган применил две меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а по смыслу норм ст. 46 и ст. 47 НК РФ одновременное применение различных форм принудительного взыскания налогов и пени не предусмотрено.

Срок для вынесения решения о взыскании налога за счет имущества не установлен, а 60-дневный срок, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ, не может применяться при вынесении налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества.

Сроки направления налогоплательщику требования об уплате налогов, а также сроки принятия решения налоговым органом о взыскании денежных средств с расчетного счета налогоплательщика в бесспорном порядке, являются пресекательными и восстановлению не подлежат. Нарушение порядка принудительного исполнения обязанности по уплате налога за счет денежных средств налогоплательщика, лишает возможности обратить взыскание на имущество налогоплательщика в бесспорном порядке.