Бесплатный архив

Поскольку налоговой инспекцией в подтверждение правомерности принятия решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не были представлены в суд решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика, копии направленных инкассовых поручений и не подтвержден факт обращения взыскания на все банковские счета налогоплательщика, суд пришел к выводу, что налоговой инспекцией не соблюден порядок обращения взыскания на имущество налогоплательщика, установленный ст. 46, 47 НК РФ.

Вывод о распространении срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, на вынесение решения (постановления) о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, не соответствуют положениям законодательства о налогах и сборах, поскольку правоотношения, связанные с осуществлением взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации, регулируются ст. 47 НК РФ.

Налоговый орган вправе вынести постановление о взыскании налога за счет неденежного имущества налогоплательщика без того, чтобы предварительно вынести решение о взыскании за счет денежных средств, если обладает информацией о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика. Отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика может подтверждаться выписками банков.

В силу абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю по решению руководителя (его заместителя) налогового органа. Однако согласно подп. 9 п. 1 ст. 21 и подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право получать, а налоговые органы обязаны направлять в адрес последних копии решений налогового органа. Следовательно, ненаправление налогоплательщику решения о взыскании налога и пеней за счет его имущества, на основе которого принимается соответствующее постановление, свидетельствует о нелегитимности последнего.

Из смысла положений ст. 46, 47 НК РФ в их совокупности следует, что процедура принудительного взыскания налоговым органом налогов и пеней включает в себя ряд последовательно производимых операций, при которых обращение взыскания на имущество налогоплательщика как способ принудительного взыскания налогов может быть применено только в случае, когда невозможно их взыскание за счет денежных средств налогоплательщика, и это обстоятельство подтверждено соответствующими платежными документами, отозванными из кредитного учреждения с отметками о невозможности их исполнения в связи с отсутствием на счете налогоплательщика денежных средств. Одновременное применение двух процедур принудительного взыскания, установленных ст. 46, 47 НК РФ соответственно, нельзя признать законным действием, поскольку оно напрямую влечет повторное изъятие одних и тех же сумм в уплату одинаковых налогов и за одни и те же налоговые периоды.

Обращение судебным приставом-исполнителем взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика в рамках исполнительного производства по исполнительному документу налогового органа о взыскании налога за счет имущества не противоречит действующему законодательству. Отсутствие описи документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности, на момент установления судебным приставом-исполнителем предусмотренного законом ограничения на распоряжение дебиторской задолженностью не свидетельствует о нарушении прав должника по исполнительному производству, поэтому не может служить основанием для признания незаконными действий судебного пристава.

Налоговый орган не имел права в порядке ст. 47 НК РФ обращать взыскание на имущество исправительного учреждения для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафным санкциям, поскольку ст. 11 Закона РФ «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» запрещено обращение взыскания на имущество учреждений, исполняющих наказание. Кроме того, согласно п. 1 ст. 120 ГК РФ в случае недостаточности у учреждения, имущество которого закреплено за ним на праве оперативного управления и находится в федеральной собственности, денежных средств для исполнения своих обязательств субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник имущества.

При рассмотрении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения о взыскании задолженности по налогам и сборам за счет имущества налогоплательщика суд устанавливает, было ли направлено налогоплательщику требование об уплате налога (сбора) в добровольном порядке или нет. В данном случае проверка судом соблюдения инспекцией порядка направления требования об уплате налога не выходит за пределы спора о действительности решения налогового органа о взыскании задолженности по налогам и сборам за счет имущества налогоплательщика.

Статья 47 НК РФ не устанавливает специальных сроков для принятия решения об обращении взыскания недоимки по налогам за счет имущества налогоплательщика. Следовательно, указанное решение не может быть признано недействительным на том основании, что оно вынесено за пределами шестимесячного срока, отведенного для вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Решение и постановление об обращении взыскания на имущество налогоплательщика были признаны недействительными, поскольку лежащее в их основании требование об уплате налога было составлено с нарушением положений п. 4 ст. 69 НК РФ: не содержало сведений о размере недоимки и дате, с которой начинают начисляться пени. Кроме того, эти сведения отсутствовали и в решении и постановлении об обращении взыскания на имущество налогоплательщика.