Бесплатный архив

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика может быть вынесено при соблюдении порядка, предусмотренного ст. 46, 47, 77 НК РФ, и только после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества.

До взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, налоговый орган должен пройти всю процедуру, предусмотренную ст. 46 НК РФ, и только при невозможности взыскания налога за счет денежных средств со счетов, налоговый орган вправе перейти ко второму этапу взыскания налога, связанному с изъятием и реализацией имущества налогоплательщика.

В случае если денежных средств на счетах налогоплательщика недостаточно для погашения задолженности, налоговый орган вправе применить одновременно обе меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога: принять предусмотренное п. 2 ст. 46 НК РФ решение путем направления инкассовых поручений в банк и предусмотренное п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в той части задолженности, на уплату которой денежных средств в банке оказалось недостаточно. Если же денежные средства на счетах организации отсутствуют, налоговый орган вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ, что прямо предусмотрено п. 7 ст. 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий: - предварительно налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога и пени, в котором в соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ должны содержаться подробные данные об обоснованиях взимания налога; - налогоплательщик не уплатил в установленный в требовании срок сумму налога и пени; - налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ); - на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые денежные средства. При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Постановление о наложении ареста на имущество признано недействительным, так как в материалах дела отсутствовало решение налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – организации, а также налоговым органом не представлены доказательства наличия достаточных оснований полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Решение о взыскании налога за счет имущества судом признано недействительным, так как при его вынесении ранее выставленные инкассовые поручения на бесспорное списание задолженности по тем же налогам и сборам не были отозваны налоговым органом и не возвращены с отметкой банка о невозможности их исполнения. Тем самым в отношении одних и тех же сумм задолженности налоговым органом было применено две меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а по смыслу норм ст. 46 и 47 НК РФ одновременное применение различных форм принудительного взыскания налогов и пени не предусмотрено.

Налоговым органом неправомерно и в нарушение ст. 46, 47 НК РФ было принято решение о взыскании задолженности по налогам, сборам и пеням за счет имущества налогоплательщика без обращения взыскания на безналичные денежные средства (инкассовые поручения не выставлялись).

При отсутствии и недостаточности на расчетных счетах налогоплательщика денежных средств для погашения задолженности по налогам и на основании сообщений соответствующих банков непринятие налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств не препятствует взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика может быть вынесено при соблюдении порядка, предусмотренного ст. 46, 47, 77 ]НК РФ, и только после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика может быть вынесено только после вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.