Бесплатный архив

Налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет имущества налогоплательщика лишь после соблюдения процедуры (механизма) обращения взыскания на его денежные средства.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 77 НК РФ арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Следовательно, в вынесенном налоговым органом постановлении об аресте имущества налогоплательщика должно быть указано, в обеспечение исполнения обязанности по уплате каких налогов, по какому требованию и решению оно принято. При отсутствии в постановлении указанных сведений, а также при отсутствии доказательств того, что до вынесения постановления налоговым органом были предприняты меры для взыскания задолженности по налогам и сборам в установленном законом порядке, постановление об аресте имущества подлежит признанию недействительным.

Невынесение решения о взыскании недоимки по налогам за счет денежных средств свидетельствует о невозможности принятия решения в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании задолженности по налогам за счет иного имущества.

В постановлении о наложении ареста на имущество налоговым органом указано на наличие суммы задолженности по налоговым и иным платежам, превышающей 50 процентов балансовой стоимости имущества общества, и наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения 25 процентов суммы общей задолженности. Суд признал такое постановление недействительным, указав, что такие основания не могут являться безусловными для ограничения прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества в порядке ст. 77 НК РФ, поскольку в качестве способа обеспечения исполнения обязательств по налогам возможно путем принятия решения об аресте имущества налогоплательщика только при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (не денежных средств) может быть вынесено в течение 60 дней с момента истечения срока добровольного исполнения требования об уплате налога.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено несколько самостоятельных способов взыскания задолженности по налогам: взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке; взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика; взыскание налога в судебном порядке. Каждый из перечисленных способов носит самостоятельный характер и не может применяться одновременно с другими мерами по взысканию задолженности. Если на день принятия решений о взыскании налога за счет имущества налоговым органом не были отозваны из банков инкассовые поручения, то фактически в отношении одних и тех же сумм задолженности налоговым органом использовались одновременно два способа бесспорного взыскания налогов и пени. Данное нарушение является основанием для признания недействительным решений о взыскании налога за счет имущества.

Статьями 46 и 47 НК РФ не предусмотрена необходимость отзыва инкассовых поручений из банков в случае вынесения налоговым органом решения о взыскании задолженности по налогам и пеням за счет иного имущества налогоплательщика.

Налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика лишь после соблюдения процедуры (механизма) обращения взыскания на его денежные средства.

Статьей 47 НК РФ не установлено пресекательных сроков, в течение которых налоговый орган должен вынести решение о взыскании налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации. Применение по аналогии срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, в данном случае недопустимо.

Статьями 46, 47 НК РФ не предусмотрена необходимость отзыва инкассовых поручений из банков в случае вынесения налоговым органом решения о взыскании задолженности по налогам и пеням за счет иного имущества налогоплательщика.