Бесплатный архив

Налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет имущества налогоплательщика лишь после соблюдения процедуры (механизма) обращения взыскания на его денежные средства.

Установленный п. 3 ст. 46 НК РФ шестидесятидневный пресекательный срок для принятия решения о взыскании налогов за счет денежных средств не применяется для принятия налоговым органом решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика. При этом НК РФ не обусловливает вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика отзывом инкассового поручения из банка, в котором открыты счета налогоплательщика.

Исходя из буквального толкования подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговый орган обязан направлять налогоплательщику копию акта налоговой проверки (п. 4 ст. 100 НК РФ) и копию решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки (п. 5 ст. 101 и п. 11 ст. 101.1 НК РФ). Статьи 69 и 70 НК РФ обязывают налоговый орган направлять требование об уплате налога и сбора, а абз. 2 ст. 52 НК РФ регулирует вопросы, связанные с направлением налогоплательщику налогового уведомления. Иные обязанности, помимо перечисленных в ст. 32 НК РФ, могут быть возложены на налоговые органы лишь в случаях, когда это прямо указано в Налоговом кодексе РФ или иных не противоречащих ему федеральных законах. Следовательно, налоговый орган не обязан направлять налогоплательщику решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, поскольку в ст. 47 НК РФ такой обязанности не установлено.

Налоговый орган вправе вынести решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика без вынесения постановления о взыскании недоимки за счет иного имущества налогоплательщика по ст. 47 НК РФ. Согласно ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда был наложен арест на имущество налогоплательщика. Однако единственным основанием для освобождения налогоплательщика от начисления пени является наличие причинно-следственной связи между невозможностью погасить недоимку и решением налогового органа о наложении ареста на его имущество. Это означает, что пеня не начисляется в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ только в том случае, когда налогоплательщик докажет, что он пытался реализовать указанное имущество и на вырученные денежные средства погасить недоимку, а налоговый орган препятствовал ему в этом. Суд установил, что арестованное имущество у налогоплательщика не изымалось, использовалось им в хозяйственной деятельности и налогоплательщик не обращался к налоговому органу с предложениями о реализации арестованного имущества для уплаты текущих налоговых платежей. Таким образом, начисление пени налоговым органом является правомерным.

Налоговым органом были выставлены инкассовые поручения только на один расчетный счет налогоплательщика при наличии у последнего нескольких открытых счетов с достаточным остатком денежных средств на покрытие задолженности, затем взыскание недоимки было обращено на имущество налогоплательщика. В связи с тем, что налоговым органом не был соблюден порядок взыскания недоимки, установленный ст. 46, 47 НК РФ, решение о взыскании недоимки за счет иного имущества признано судом незаконным.

Налоговый орган вправе вынести решение о взыскании недоимки за счет имущества недоимщика без вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках только в том случае, если налоговый орган располагает доказательствами, подтверждающими отсутствие денежных средств на банковских счетах недоимщика или отсутствие информации о счетах такого налогоплательщика.

Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность налогового органа отзывать из банка инкассовые поручения при вынесении решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика. Наличие в картотеке к банковскому счету налогоплательщика неисполненных инкассовых распоряжений о взыскании налога не препятствует исполнению решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Срок вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика Налоговым кодексом РФ не установлен, поскольку при вынесении такого решения изменяется лишь способ исполнения решения о взыскании налогов и пеней в бесспорном порядке. Однако в случае если решение о взыскании налогов и пеней в порядке ст. 46 НК РФ не выносилось, то указанным в п. 3 данной статьи сроком следует руководствоваться и при вынесении решения в порядке ст. 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика может быть принято в пределах срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ.