Бесплатный архив

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Налоговая база при получении указанного выше дохода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Таким образом, индивидуальный предприниматель, получивший беспроцентный заем, обязан уплатить налог по ставке 35 процентов исходя из налогооблагаемой базы, соразмерной процентам, исчисленным исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Суд признал правомерным уменьшение предпринимателем полученных доходов на затраты на коммунальное обслуживание, вневедомственную охрану, услуги связи, электро- и водоснабжение сдаваемых в аренду помещений, поскольку названные расходы связаны с содержанием недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, и в соответствии с договорами аренды не могут быть отнесены на арендаторов.

Оплата услуг транспортных организаций по перевозке работников предприятия к месту работы и обратно является выплатой в пользу физических лиц–работников, облагаемой НДФЛ, только если работники имеют возможность использовать документы, служащие основанием для проезда в транспорте к месту работы и обратно, и для поездок по личным нуждам.

Приняв во внимание, что компенсационные выплаты, указанные в ст. 217 НК РФ, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в ст. 164 Трудового кодекса РФ, а также включают выплаты, предусмотренные ст. 129 Трудового кодекса РФ, суд пришел к выводу, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов заграничного плаванья, произведенные взамен суточных во время нахождения судов за пределами Государственной границы Российской Федерации, не облагаются НДФЛ, поскольку являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море.

Факт непредставления организацией – налоговым агентом первичных документов, подтверждающих расходование средств, полученных работником под отчет, не свидетельствует о получении дохода в виде указанных средств физическими лицами, не изменяет основания выдачи денежных средств работникам и не может являться основанием для доначисления НДФЛ налоговому агенту.

Согласно п. 2 ст. 44 Федерального закона «Об акционерных обществах» лицом, на которое возложена обязанность по обеспечению ведения и хранению реестра акционеров, является акционерное общество, следовательно, оплата услуг по депозитарному обслуживанию ценных бумаг, находящихся в распоряжении трудового коллектива, не является доходом физических лиц – акционеров.

Оплата услуг VIP-зала представляет собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в силу п. 3 ст. 217 и п. 2 ст. 238 НК РФ. Суд исходил из того, что ни нормы компенсационных выплат, ни порядок их установления Налоговым кодексом РФ не определены применительно к НДФЛ и ЕСН. Поэтому при применении п. 3 ст. 217 и п. 2 ст. 238 НК РФ следует руководствоваться общими положениями, которые содержатся в Трудовом кодексе РФ. Статьи 166, 168 Трудового кодекса РФ предоставляют работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы. Нормы возмещения спорных расходов законодательством не предусмотрены, однако возмещение указанных расходов, при условии их фактического наличия и документального подтверждения, соответствует требованиям трудового законодательства.

Суд признал правомерным предоставление обществом своему работнику имущественного налогового вычета, отклонив доводы налогового органа о том, что в уведомлении о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на вычет указана другая организация. Суд исходил из того, что в спорный период общество являлось единственным работодателем данного физического лица. Кроме того, право выбора налогового агента, у которого физическое лицо будет получать имущественный налоговый вычет, предоставлено ему Налоговым кодексом РФ, а наличие в тексте уведомления указания на место его предоставления по существу ограничивает указанное право.

В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. К числу таких расходов относятся и расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, при соблюдении указанных в законе условий данные расходы, понесенные адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, до 01.01.2007 должен был предоставляться в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могли быть подтверждены документально (отсутствовали расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением). Поэтому доход при продаже акций супруга, получившего акции в порядке наследования, понесшего расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, которые документально подтверждены, при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц до 01.01.2007 определяется как разница между суммой, полученной от продажи акций, и суммой, уплаченной при получении акций в собственность. Если же супруг наследодателя не мог представить документальное подтверждение понесенных им расходов, он имел право на предоставление имущественного налогового вычета в соответствии с абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Аналогичным образом должен был решаться вопрос и в отношении детей наследодателя, получивших акции в порядке наследования и осуществивших их продажу.