Бесплатный архив

Отказывая налогоплательщику в праве на льготу, предусмотренную подп. «а» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», налоговая инспекция посчитала, что приобретение налогоплательщиком автомашин не соответствует критериям финансирования капитальных вложений производственного назначения и развития собственной производственной базы, так как сразу после постановки автомобилей на учет они были переданы в аренду. Решение налогового органа признано судом незаконным, поскольку автомашины, приобретенные налогоплательщиком, соответствуют критериям ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: используются для получения дохода от сдачи их в аренду; срок их полезного использования превышает 12 месяцев. Таким образом, автомобили приносили налогоплательщику экономическую выгоду (доход) в проверяемый период в виде арендной платы.

Глава 25 НК РФ, введенная в действие с 01.01.2002 Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», и указанный Закон не предусматривают льгот, установленных ранее Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании», и не содержат оговорки о сохранении действия данных льгот. Следовательно, льготы, установленные федеральными законами, принятыми до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, действуют лишь в части, не противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации, а потому предусмотренная п. 3 ст. 40 Закона РФ «Об образовании» льгота по налогу на прибыль не подлежит применению с 2002 года.

Рассматривая вопрос о правомерности применения льготы, установленной п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», суд указал, что Закон не связывает право на применение льготы с данными бухгалтерской отчетности. С учетом данных (налогооблагаемой прибыли), отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль, суд пришел к выводу о возможности финансирования за счет прибыли в течение года затрат на содержание объектов жилищного фонда и правомерном применении льготы по налогу.

1. Согласно п. 4 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Данная льгота может применяться налогоплательщиком независимо от того, выполнялись ли указанные работы им самостоятельно или с привлечением субподрядчиков. 2. В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Учитывая, что гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не предоставляет субъектам малого предпринимательства права применять ускоренную амортизацию по основным производственным фондам для целей исчисления налога на прибыль, с принятием названной главы положение налогоплательщика ухудшается. В связи с этим, согласно ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ, налогоплательщик, являющийся субъектом малого предпринимательства, вправе применять ускоренную амортизацию в течение четырех лет с момента его государственной регистрации.

В соответствии с подп. «б» п. 1 ст. 6 Закона от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе уменьшить облагаемую прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения. В том случае, если нераспределенная прибыль в конце отчетного периода меньше суммы непокрытого убытка, возникшего в предыдущих налоговых периодах, то налогоплательщик не вправе воспользоваться указанной льготой в связи с отсутствием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Действующее законодательство не предусматривает право налоговой инспекции отменять собственные решения, за исключением отмены решения вышестоящим должностным лицом (п. 2 ст. 140 НК РФ).

Установленный Гражданским кодексом РФ общий срок исковой давности не применяется к искам о взыскании налоговой задолженности, поскольку такие правоотношения регулируются Налоговым кодексом РФ. А в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с п. 3 и 4 ст. 2 Закона Ленинградской области от 08.04.2002 № 10-ОЗ «О мерах государственной поддержки трейдерской деятельности на территории Ленинградской области» налогоплательщики, в общем объеме выручки которых выручка от трейдерской деятельности составляет не менее 90 процентов, вправе уплачивать налог на прибыль и налог на имущество по сниженным налоговым ставкам, при этом трейдерской деятельностью признается оптовая реализация отдельных видов товаров, произведенных другими хозяйствующими субъектами. В целях применения данных положений Закона выручка налогоплательщика от реализации готовой продукции, произведенной из принадлежащего налогоплательщику сырья сторонними организациями на давальческой основе, должна рассматриваться как выручка от трейдерской деятельности, так как налогоплательщик не производит и не перерабатывает продукцию собственными силами непосредственно на своих производственных мощностях, то есть реализуемая продукция не является для него продукцией собственного производства.

В соответствии с подп. «а» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Налогоплательщик вправе воспользоваться указанной льготой при приобретении основных средств, которые впоследствии были сданы в аренду.

В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не включаются безвозмездно полученные основные средства, переданные органами государственной власти на развитие производственной и непроизводственной базы предприятия. Налогоплательщик вправе воспользоваться указанной льготой, несмотря на то что имущество передается не государственным органом, а по его решению государственным унитарным предприятием в счет погашения бюджетного кредита.