Бесплатный архив

Переуступка права требования, вытекающего из договора займа, не подлежит обложению НДС.

Безвозмездная передача рекламно-сувенирной продукции в рекламных целях не облагается НДС. Рекламные материалы – брошюры, каталоги, содержащие информацию о налогоплательщике, – не обладают потребительской ценностью для получателя, не имеют рыночной стоимости, не могут быть реализованы на рынке, то есть не являются товаром в понимании Налогового кодекса РФ.

Поскольку расходы по обеспечению сотрудников питьевой водой глубокой очистки при исчислении налога на прибыль были обоснованно учтены налогоплательщиком в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда, в силу положений п. 1 ст. 159 НК РФ у налогоплательщика не возникло объекта налогообложения по НДС в виде передачи товаров для собственных нужд.

Трансляция налогоплательщиком телевизионного музыкального канала не является услугой, поэтому отсутствует объект обложения налогом на добавленную стоимость. Кроме того, инспекция неправильно определила рыночную цену затратным методом: учитывая, что лицензиями на телевизионное вещание налогоплательщику было разрешено транслировать рекламу в объеме, не превышающем 20 процентов от общего объема трансляции, налоговый орган предположил, что 20 процентов является возмездным оказанием услуг, а 80 процентов – безвозмездным оказанием услуг. Исчислив 80 процентов от общей величины расходов, понесенных налогоплательщиком в 2002 году, налоговый орган получил величину расходов на трансляцию телевизионного канала, являющуюся, по мнению инспекции, безвозмездным оказанием услуг. Суд признал доначисление НДС противоречащим п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 40, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Основанием для доначисления налога явилась квалификация налоговым органом расходов налогоплательщика в части, приходящейся на технологические потери при переработке углеводородного сырья, относимых согласно подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, как безвозмездной реализации нефтепродуктов. Суд признал доначисление незаконным, установив, что вся нефть, переработанная налогоплательщиком, являлась давальческой, право собственности на нее принадлежало давальцу. Передача налогоплательщиком полуфабрикатов на более глубокую переработку осуществлялась налогоплательщиком на основании субдавальческих договоров. Следовательно, налогоплательщик, не являвшийся собственником сырья (нефти), не мог произвести ее безвозмездную передачу субпереработчикам. Кроме того, расходы налогоплательщика, связанные с технологическими потерями при производстве и (или) транспортировке, согласно подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ приняты налоговым органом в полном объеме, в том числе сверхнормативные как уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Ломбард оказывает финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме, которые в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС. Для признания продажи ломбардом предметов залога реализацией в целях налогообложения необходимо, чтобы при продаже товара произошел переход права собственности на него от одного лица другому лицу. Согласно п. 3 ст. 358 ГК РФ ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами.

Органом местного самоуправления в качестве самостоятельного юридического лица, являющегося структурным подразделением данного органа, был создан отдел капитального строительства, основным видом деятельности которого является выполнение работ по обеспечению единой политики проектирования, строительства, реконструкции и ремонта объектов городского строительства. Перечисленные в Положении об отделе обязанности отдела соответствуют обязанностям органа местного самоуправления в области строительства, названным в ст. 72 Закона РФ от 06.07.1991 № 1550-1 «О местном самоуправлении в Российской Федерации». Суд пришел к выводу, что оказываемые отделом услуги (организация управления строительством, координация деятельности проектных, строительно-монтажных, специализированных и других организаций, занимающихся проектированием и строительством объектов, проведение надзора за соблюдением норм и правил при проведении строительно-монтажных работ, оформление разрешительной документации на строительство, заключение с подрядными строительно-монтажными организациями договоров строительного подряда на выполнение всего комплекса строительно-монтажных, пусконаладочных работ и работ по капитальному ремонту), при условии их финансирования из местного бюджета, не подлежат налогообложению НДС в силу подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Статья 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом.

1. Договор на долевое участие в строительстве носит инвестиционный характер. При исполнении договорных обязательств не происходит передачи инвестору со стороны застройщика права собственности на построенный объект (часть объекта – квартиры) в силу того, что застройщик не является собственником жилых помещений как в период строительства, так и после ввода жилого дома в эксплуатацию. Следовательно, передача застройщиком квартиры инвестору в силу подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ реализацией не является и НДС не облагается. 2. Налогоплательщик (инвестор), оплативший стоимость приобретаемой квартиры путем передачи заказчику-застройщику строительных материалов, не обязан исчислить НДС с суммы переданных строительных материалов, даже если в выставленных заказчику-застройщику счетах-фактурах НДС был выделен отдельно. Положение п. 5 ст. 173 НК РФ, предусматривающее обязанность перечислить в бюджет НДС в случае его указания в счете-фактуре, не распространяется на лиц, совершающих операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг). 3. Инвестор не обязан уплачивать НДС с суммы разницы между ценой, указанной в договоре уступки права требования квартир и стоимостью квартир, указанной в договорах долевого участия. На данные отношения не распространяется действие ст. 155 НК РФ, поскольку данной статьей регулируется порядок определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг) при переходе требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) к другому лицу, а не по операциям по передаче самого права (требования); в п. 2 ст. 155 НК РФ содержатся правила, относящиеся к новому кредитору, получившему требование, о порядке определения налоговой базы при реализации финансовых услуг под уступку требования; п. 3 ст. 155 НК РФ также относится к новому кредитору, что неприменимо в данном случае к инвестору. Что касается п. 3 ст. 154 НК РФ, то он устанавливает порядок определения налоговой базы при реализации имущества, а не товаров (работ, услуг), и, тем более, не имущественных прав.

На основании п. 3 ст. 39 НК РФ территориальные органы Пенсионного фонда РФ освобождаются от уплаты НДС со средств, перечисляемых ПФ РФ для осуществления ими доставки пенсий, так как в данном случае полученные суммы передаются некоммерческой организации (Пенсионному фонду РФ) на ведение уставной деятельности.