Бесплатный архив

Спор между сторонами возник по вопросу применения налоговой ставки (12 или 13 процентов) при исчислении налоговым агентом налога на доходы физических лиц при выплате заработной платы за декабрь 2000 года в январе 2001 года после введения в действие с 1 января 2001 года главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, статьей 224 которого, налоговая ставка установлена 13 процентов вместо действовавшей ставки 12 процентов по Закону РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Поскольку доход в виде оплаты труда был выплачен физическим лицам за декабрь 2000 года, то налоговый агент обосновано применил налоговую ставку в размере 12 процентов, действовавшую в данном налоговом периоде (2000 год).

Отсутствие оправдательных документов – счета на проживание в гостинице – не изменяет основания выдачи денежных средств работникам Общества в качестве компенсационных выплат в связи с исполнением ими своих трудовых обязанностей. Таким образом, при отсутствии счета на проживание в гостинице доказательством оплаты за проживание может служить кассовый чек и, соответственно, налоговым агентом не должен удерживаться подоходный налог, поскольку в данном случае подотчетные средства не остаются в распоряжении работника и не могут рассматриваться как полученный им доход, который включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Факт неперечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет может быть установлен только по результатам выездной проверки, поскольку камеральная проверка проводится на основании представленных деклараций, налоговые агенты декларации по НДФЛ не представляют, а сведения о доходах физических лиц декларацией не являются, следовательно, положения ст. 46, 70 НК РФ при взыскании удержанных, но не перечисленных в бюджет сумм НДФЛ, а также пени не применяются.

Поскольку реализованные налогоплательщиком акции были получены им в ходе приватизации в 1992 году, что подтверждается справкой акционерного общества, и проданы в 2005 году, то есть находились в его собственности более трех лет, а Налоговым кодексом РФ не предусмотрено в качестве обязательного условия для применения имущественного налогового вычета по НДФЛ при реализации ценных бумаг наличие у налогоплательщика документов, свидетельствующих о приобретении им этих ценных бумаг на возмездной основе, налогоплательщик правомерно применил вычет, предусмотренный абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Поскольку финансирование содержания детей работников в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях за счет средств работодателя (до 25 процентов) было предусмотрено постановлением главы муниципального образования, суд пришел к выводу, что в силу абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ данные выплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Исходя из положений п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 164, 165, 168, 302 Трудового кодекса РФ выплачиваемые взамен суточных надбавки за вахтовый метод работы являются компенсационными выплатами по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянного проживания, при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя, в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, которые не подлежат обложению НДФЛ. При этом неустановление Правительством РФ во исполнение ст. 302 Трудового кодекса РФ порядка определения размера выплачиваемых надбавок не может являться основанием для лишения работников положенных им компенсаций, а работодателя – льготы при исчислении НДФЛ с указанных выплат.

Инспекция по результатам проведения проверки привлекла налогоплательщика к ответственности, доначислив НДФЛ, а также суммы пени. При этом налоговый орган не установил фактический размер выплаченного налогоплательщиком дохода продавцам и не представил сведений о доходе, выплаченном налогоплательщиками, осуществлявшими аналогичную деятельность. В связи с этим инспекция доначислила налог исходя из выплаты каждому продавцу дохода, равного прожиточному минимуму. Суд признал такой подсчет неверным, указав, что при расчете неуплаченного налога необходимо исходить из выплаты каждому продавцу дохода, равного минимальному размеру оплаты труда, поскольку величина прожиточного минимума установлена нормативными актами для оценки уровня жизни населения Российской Федерации, то есть не может применяться в рассматриваемом случае.

Поскольку предприниматель не имел офиса и осуществлял деятельность по месту жительства, где была установлена оргтехника, следовательно, при исчислении НДФЛ он правомерно в силу положений ст. 221, п. 25 ст. 264 НК РФ уменьшил полученные доходы на расходы на оплату услуг по использованию сети Интернет и сотовой связи. Использование сети Интернет и мобильной связи является обычаем делового оборота, а налоговый орган не представил доказательств того, что названные услуги были получены предпринимателем для личного пользования.

По мнению арбитражного суда, надбавки за разъездной характер работ, выплачиваемые в соответствии с коллективным договором, приказами о возмещении расходов работникам за разъездной характер работ, Положением о выплате надбавок за разъездной характер работ, утвержденным организацией, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в качестве компенсации, предоставляемой работнику в связи с исполнением им своих обязанностей, установленной трудовым законодательством, поскольку локальные нормативные акты на основании ст. 5, 8 Трудового кодекса РФ входят в систему трудового законодательства и данные выплаты носят компенсационный характер.

Надбавки за вахтовый метод работы, выплаченные работникам с 24.06.2004 по 01.01.2005, относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ, несмотря на то, что порядок определения размеров надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы после отмены постановления Минтруда России от 29.06.1994 № 51 и до вступления в силу изменений, внесенных в ст. 302 Трудового кодекса РФ, не был установлен. Отсутствие нормативного правового акта, устанавливающего размер компенсационных выплат, по мнению суда, не является основанием для включения сумм, выплаченных за вахтовый метод работы, в налогооблагаемую базу.