Бесплатный архив

При доначислении налога на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель вправе заявить в суде о применении профессионального налогового вычета и представить доказательства произведенных расходов. Факт непредставления доказательств в ходе налоговой проверки не исключает возможности их представления в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами. Неотражение соответствующих затрат в книге учета доходов и расходов не может служить основанием для непринятия указанных расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства РФ № 819-р и № 1741-р, не подлежат обложению НДФЛ, поскольку хотя и не являются суточными, но по своей сути направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов, связанных с особыми условиями труда, которые на основании ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения.

В ходе проверки сумма НДФЛ инспекцией определена расчетным путем с учетом процентного отношения удержанного налоговым агентом налога к сумме заработной платы, причитающейся к выплате за каждый конкретный месяц. При этом налоговый орган ссылался на то, что произвести точный расчет удержанного, но не перечисленного налоговым агентом налога затруднительно, так как общество выплачивало заработную плату несвоевременно и не в полном объеме. Суд признал позицию инспекции неправомерной, поскольку нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена возможность определения суммы НДФЛ указанным способом.

Денежные средства, внесенные работодателем в качестве взносов в негосударственный пенсионный фонд по схеме негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающей перечисление взносов на солидарный пенсионный счет работодателя, не могут рассматриваться в качестве доходов работников – физических лиц. Это обусловлено тем, что взносы перечисляются напрямую в фонд, а поэтому работники не получают никаких доходов в денежной либо натуральной форме.

1. В ст. 164 Трудового кодекса РФ раскрывается понятие «компенсация» – денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Согласно ст. 146 Трудового кодекса РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. Следовательно, указанные выплаты являются составной частью заработной платы работников и не имеют отношения к компенсационным выплатам, предусмотренным абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ. 2. В то же время помимо указанных доплат, предусмотренных ст. 146, 147 Трудового кодекса РФ и подлежащих обложению НДФЛ, общество на основании коллективного договора приняло решение в соответствии со ст. 219 Трудового кодекса РФ о компенсационных выплатах работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ и с учетом мнения Минфина России, высказанного в письмах от 27.04.2004 № 04-04-04/53 и от 28.12.2005 № 03-05-01-04/405, компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 219 Трудового кодекса РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Неправомерно доначисление предпринимателю НДФЛ, пени и привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с невключением им в налогооблагаемую базу авансовых платежей, по которым еще не произведена реализация товара. В силу подп. 5 и 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ обязательным условием возникновения у предпринимателей объекта налогообложения налогом НДФЛ является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в пределах норм, установленных Правительством РФ, не подлежат обложению НДФЛ.

Неподтверждение в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий фактов регистрации продавцов товаров в качестве индивидуальных предпринимателей и их постановки на налоговый учет не свидетельствует, что предприниматель не понес расходов на приобретение товара. Неисполнение поставщиками своих обязанностей является основанием для применения к ним мер, предусмотренных налоговым законодательством, но не может служить причиной для отказа в предоставлении профессионального налогового вычета налогоплательщику при представлении им доказательств, подтверждающих понесенные расходы.

Судом сделан вывод об обязанности налогового органа при доначислении НДФЛ применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы полученных доходов независимо от наличия соответствующего заявления налогоплательщика, поданного в налоговый орган в порядке ст. 221 НК РФ.

У налогового органа отсутствуют законные основания для начисления организации НДФЛ, фактически не удержанного ею с доходов, выплаченных налогоплательщикам – физическим лицам, поскольку в силу положений ст. 24, 226 НК РФ лишь в случае удержания суммы налога налоговым агентом он становится обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы.