Бесплатный архив

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случае, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. Указанная норма не содержит указания на то, что физические лица, за которых выплачиваются страховые взносы, должны быть работниками лица, уплачивающего данные взносы, а определяет лишь статус самого лица, производящего уплату взносов: указанное лицо должно быть работодателем, то есть к взносам, не включаемым в налоговую базу по НДФЛ, относятся лишь те взносы, которые произведены лицом, имеющим статус работодателя, а не те взносы, которые произведены за своих работников. Кроме того, поскольку физические лица не являются работниками общества и у него отсутствует возможность удержать налог из их доходов, то общество не должно было и не могло перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц, исчисленный с сумм страховых взносов по договору страхования членов семей работников.

В соответствии с буквальным толкованием подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ для целей исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц при получении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, применяется та величина ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату получения налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Возможность учета изменений величины ставки рефинансирования для целей исчисления названной материальной выгоды нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Признавая неправомерным привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ общества, не представившего налоговому органу сведения о выплаченной своим бывшим работникам-пенсионерам материальной помощи, суд исходил из того, что выплаченная материальная помощь в силу абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению, у общества отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с названных выплат, следовательно по отношению к указанным физическим лицам общество не является налоговым агентом и на него не может быть возложена предусмотренная п. 2 ст. 230 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных этим физическим лицам доходах.

Денежные средства, полученные предпринимателем в качестве предварительной оплаты (аванса), не могут быть отнесены к доходу, являющемуся объектом обложения по НДФЛ, до исполнения обязательств, в счет оплаты которых они получены.

1. Оплата обществом стоимости обучения его работника в учебном заведении не может быть признана доходом, облагаемым НДФЛ, поскольку обучение работника осуществлялось по договору общества с учебным заведением, соответствует производственной направленности деятельности общества и направлено на повышение квалификационного уровня работника. 2. Возмещаемые работодателем затраты, связанные с использованием принадлежащих работникам средств мобильной связи в производственных целях, не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу Российской Федерации на 2004 – 2006 годы, а также коллективным договором выплаты работникам, получившим повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания, единовременного пособия в размере 20 процентов среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Суд исходил из того, что работодатели вправе предусмотреть в Отраслевом тарифном соглашении и коллективном договоре повышенные размеры единовременных страховых выплат, уплачиваемых застрахованному лицу при наступлении страхового случая согласно Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», и указанные выплаты являются обязательными для работодателя.

Поскольку ст. 302 Трудового кодекса РФ предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных, выполнение работ вахтовым методом предусмотрено Положением о вахтовом методе работ налогоплательщика, а в соответствии со ст. 5 ТК РФ локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства, суд пришел к выводу, что выплачиваемая работникам налогоплательщика взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы относится к установленным законодательством РФ компенсационным выплатам, которые в силу п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН. При этом то обстоятельство, что постановление Минтруда России от 29.06.1994 № 51, которым были установлены нормы и порядок возмещения расходов работников при выполнении работ вахтовым методом, было признано утратившим силу и ни одним нормативным актом не были установлены размеры компенсационных выплат, не влияет на правовую природу средств, выплачиваемых работодателями, и, соответственно, не является основанием для лишения работников положенных им компенсаций, а налогоплательщика – льготы при исчислении ЕСН и НДФЛ.

Поскольку амортизируемым имуществом может признаваться оборудование, но не услуга, индивидуальный предприниматель правомерно в соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ включил в состав расходов за 2003 год при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН стоимость услуг по подключению к сети ISDN с выделением одного номера.

Суд признал необоснованным доначисление НДФЛ на доходы, полученные в виде оплаты стоимости питания на корпоративных и праздничных мероприятиях, поскольку налоговый орган не установил состав лиц, фактически принимавших участие в каждом из проведенных мероприятий, сумму дохода, выраженную в материальной форме, полученную каждым конкретным физическим лицом.

Непредставление индивидуальным предпринимателем вместе с декларацией по налогу на доходы физических лиц заявления на получение профессионального налогового вычета не влечет доначисления НДФЛ в размере заявленного профессионального вычета при условии, что вместе с декларацией предпринимателем представлены документы, подтверждающие расходы, на которые уменьшены не облагаемые НДФЛ доходы, так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает последствий неподачи заявления на получение профессионального вычета в виде взыскания налога с суммы дохода без учета суммы расходов. Фактически предприниматель заявил о вычете в налоговой декларации, что свидетельствует о его намерении воспользоваться правом на вычет, а также представил соответствующие документы, подтверждающие его расходы и правомерность заявленных вычетов.