Бесплатный архив

Согласно положениям главы 25 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Принципы определения доходов содержатся в ст. 41 НК РФ, где под доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Исключения в отношении доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, приведены в ст. 251 НК РФ; в частности, в п. 14 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. По существу, Законом РФ «О милиции» предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги. Таким образом, средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер и не могут быть признаны доходами в смысле, придаваемом им ст. 41 НК РФ, и не облагаются налогом на прибыль.

Разница в уровне цен между учетной стоимостью (себестоимостью) пшеницы, переданной в заем, и ее рыночной стоимостью на момент возврата не является объектом налогообложения. Займодавец фактически не получил никакого дохода.

При увеличении уставного капитала банка не включается в налоговую базу по налогу на прибыль та часть внесенных новыми участниками вкладов, которая равна номинальной стоимости долей таких участников в уставном капитале банка. Разница между номинальной стоимостью долей и фактически внесенными денежными средствами является доходом банка (по Закону о налоге на прибыль).

Деятельность негосударственного пенсионного фонда по размещению пенсионных резервов в государственные ценные бумаги не относится к предпринимательской, а доходы от такой деятельности не образуют объекта налогообложения, предусмотренного статьей 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Неиспользованные по состоянию на 01.01.02 резервы на оплату отпусков в состав доходов не включаются.

Исходя из содержания ст. 41 НК РФ суммы НДС, которые налогоплательщик в качестве льготы не перечисляет в бюджет, являются экономической выгодой налогоплательщика и подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Налоговым органом неправомерно доначислен налог, поскольку соответствующие суммы доходов учитывались музеем в составе сметы и расходовались им исключительно на нужды основной уставной деятельности в соответствии с указаниями распорядителя бюджетных средств – Министерства культуры Республики Карелия, а согласно ст. 47 Основ законодательства РФ о культуре деятельность некоммерческих организаций культуры по реализации предусмотренных уставом производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не инвестируется непосредственно в данной организации на нужды обеспечения, развития и совершенствования основной уставной деятельности.

Исходя из содержащегося в статье 2 Закона РФ «О налоге на прибыль» определения понятия «объект обложения налогом на прибыль» в налоговую базу в составе внереализационных доходов включаются только реально полученные доходы. Поэтому разница между оценочной и остаточной стоимостью имущества, передаваемого в уставный капитал, относится на добавочный капитал и не включается в базу, облагаемую налогом на прибыль.

По договору о пенсионном обеспечении своих работников налогоплательщик ежемесячно перечислял в негосударственный пенсионный фонд взносы, а фонд ежегодно производил начисление инвестиционного дохода. По мнению налоговой инспекции, этот доход в соответствии со ст. 250 НК РФ подлежал включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Суд не согласился с доводами инспекции, так как ст. 250 НК РФ, которой установлен перечень внереализационных доходов, не предусмотрено, что доходы, полученные на солидарный пенсионный счет, являются доходами налогоплательщика. Более того, из договора налогоплательщика с пенсионным фондом следует, что данный договор заключен в пользу физических лиц, следовательно, спорная сумма является доходом работников, а не налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 249 гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации ценных бумаг, исходя из п. 3 ст. 249 НК РФ, определяется с учетом положений ст. 280 – 282 НК РФ. В силу п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Таким образом, не включаются в доходы, от которых формируется максимальная сумма резерва, доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.