Бесплатный архив

Если по условиям договоров покупатель не участвует в перевозке приобретенных им товаров, в связи с чем товарно-транспортные накладные ему не передаются, то факт реального перемещения товаров от поставщика и их оприходования налогоплательщик вправе подтвердить товарными накладными по форме № ТОРГ-12.

Согласно положениям определения Конституционного суда РФ от 08.04.2004 № 169-О в их взаимосвязи с постановлением от 20.02.2001 № 3-П и определением Конституционного суда РФ от 25.07.2001 № 138-О вопрос о реальности затрат налогоплательщика на уплату поставщиками сумм НДС относится к числу обстоятельств, связанных с презумпцией добросовестности налогоплательщика, обязанность опровержения которой лежит на налоговом органе.

Согласно п. 4 ст. 161 НК РФ органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, признаны налоговыми агентами. Таким образом, судебные приставы-исполнители при реализации арестованного в целях покрытия долгов имущества налоговыми агентами не являются. При таких обстоятельствах довод налогоплательщика о том, что обязанность уплатить НДС лежит на организаторе продажи имущества, подлежит отклонению как не соответствующий действующему законодательству. При реализации арестованного имущества НДС следует исчислять и уплачивать в бюджет владельцу имущества.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

То обстоятельство, что контрагент общества не прошел перерегистрацию в налоговых органах, относится к категории проблемных налогоплательщиков, находится в розыске, не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность и отсутствует по юридическому адресу, не может служить основанием для отказа обществу в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку в соответствии со ст. 32, 82 и 87 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства и вправе в порядке ст. 45–47 НК РФ принимать меры, обеспечивающие принудительное исполнение контрагентами налогоплательщика, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, установленных Налоговым кодексом РФ обязанностей.

1. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Проанализировав нормы главы 25 НК РФ (ст. 254, 264, 280) и Правил бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ № 19/02), суды указали, что расходы на приобретение векселей не относятся к производственным расходам предприятия. Следовательно, данные расходы не должны учитываться и при применении абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. 2. Передачу ценных бумаг третьих лиц в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемых НДС операций, требующих ведения раздельного учета затрат в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Признавая обоснованным доначисление арендодателю НДС, полученного им от арендаторов в составе платежей, направленных на возмещение затрат на оплату коммунальных услуг, суд исходил из того, что платежи, направленные на возмещение затрат учреждения на оплату коммунальных услуг, производились арендаторами на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем с выделением сумм НДС отдельной строкой. В силу подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога возлагается на лиц, не являющихся налогоплательщиками, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и налогоплательщиков при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Налогоплательщик, определявший налоговую базу по НДС по оплате и в 2003 году получивший оплату за товары, реализованные в 2002 году, обязан в 2003 году исчислить и уплатить в бюджет НДС с реализации данных товаров, несмотря на то, что данный налогоплательщик с 01.01.2003 перешел на упрощенную систему налогообложения.

Правила гл. 21 НК РФ, в том числе регламентирующие порядок подачи налоговых деклараций (ст. 174, 176 НК РФ), не устанавливают обязанности налогоплательщиков одновременно с налоговой декларацией представлять в налоговый орган первичные документы, обосновывающие налоговые вычеты. Исходя из абз. 4 ст. 88 и ст. 93 НК РФ обязанность представить в налоговый орган документы, подтверждающие налоговые вычеты, возникает у налогоплательщика только при направлении ему налоговым органом соответствующего требования.

1. Для получения возмещения по экспортным операциям, относящимся к налоговым периодам различных месяцев 2002 года, обществу следовало вновь подать декларации за эти налоговые периоды, указав в каждой из них только те вычеты, которые относятся к операциям, отраженным в конкретной декларации. Следовательно, представление обществом сводной декларации по ставке 0 процентов за январь 2005 года с суммарными показателями операций, относящихся к иным налоговым периодам, не соответствует положениям гл. 21 НК РФ. 2. Общество оплатило экспортированный в 2002 году товар собственными векселями, в погашение которых передало векселедержателю – третьему лицу – векселя поставщика, приобретенные на денежные средства, полученные и не возвращенные по кредитному договору с банком. В 2004 году банк уступил право требования по кредитному договору иностранной компании, у которой в свою очередь имелось обязательство по возврату банку кредита. Став поручителем иностранной компании, поставщик Общества уплатил за нее долг банку и, соответственно, приобрел право требования этих сумм с иностранной компании. Далее поставщик уступил налогоплательщику право требования с иностранной компании части долга, равной размеру заемного обязательства налогоплательщика перед этой иностранной компанией. В июле 2005 года налогоплательщик перечислил поставщику денежные средства в счет оплаты приобретенного права требования к иностранной компании. Суд пришел к выводу, что реальные затраты по оплате полученного от поставщика товара были произведены налогоплательщиком посредством перечисления денежных средств в июле 2005 года. Таким образом, на момент подачи в инспекцию 21.02.2005 налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за январь 2005 года и вынесения инспекцией решения от 20.05.2005 по результатам камеральной проверки этой декларации реальных затрат по оплате налога у общества не имелось. Кроме того, п. 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возможность возмещения налогоплательщику суммы НДС в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода. В данном случае налогоплательщик понес реальные затраты по оплате налога поставщику в июле 2005 года, то есть по истечении трех лет с момента окончания надлежащих налоговых периодов проведения экспортных операций.