Бесплатный архив

Под экспортом понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории РФ без обязательств об обратном ввозе. Налоговое законодательство не ставит право на применение налоговой ставки 0 процентов в зависимость от гражданско-правовых условий поставки по внешнеторговым контрактам в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс». Условия поставки Инкотермс, определяющие момент перехода права собственности и распределение в связи с этим рисков, расходов, прав и обязанностей между продавцом и покупателем, не могут изменить и не изменяют характер контракта как внешнеторгового.

Довод налогового органа о том, что сумма «входного» НДС, задекларированная налогоплательщиком в экспортной декларации за май 2003 года, не подлежит возмещению, так как не совпадает с суммой, указанной налогоплательщиком в приложении «А»* к декларации по НДС за февраль 2003 года, является ошибочным. Данные из приложения «А» носят справочный, предположительный на момент составления характер и не могут повлиять на возмещение НДС в последующих налоговых периодах. Сумма налоговых вычетов, изначально указанная в приложении «А», после сбора всех необходимых документов была уточнена налогоплательщиком и заявлена в меньшем размере, что не противоречит налоговому законодательству. _________ Приложение «А» Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов к налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, утв. приказом МНС РФ от 03.07.2002 № БГ-3-03/338.

Факт оплаты экспортированного товара российским поставщикам только после получения экспортной выручки сам по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.

При экспорте товаров, произведенных из нестабильного газового конденсата, приобретенного на территории Республики Казахстан, налогоплательщик вправе возместить из бюджета сумму НДС, уплаченную при приобретении нестабильного газового конденсата. При применении п. 2 ст. 3 Соглашения* между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле следует руководствоваться Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности СНГ, согласно которой понятие «нефть» включает в себя в том числе и нестабильный газовый конденсат. Следовательно, п. 1 ст. 3 указанного Соглашения на нестабильный газовый конденсат не распространяется. __________ * Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 «О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле».

Суммы, заявленные к вычету по ст. 172 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, должны относиться к тому же самому налоговому периоду и определяться моментом времени, в котором собран полный пакет документов. Таким образом, налогоплательщик, подтверждающий правомерность применения налоговой ставки 0 процентов за декабрь 2002 года, не вправе заявить в этой декларации вычеты по НДС, если товар был оплачен экспортером поставщику в январе 2003 года.

Положения Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок возмещения НДС по экспортным операциям, не возлагают на налогоплательщика обязанности по проверке деятельности его контрагентов, не связывают право налогоплательщика на возмещение НДС при экспорте товара с фактическим внесением сумм налога в бюджет его поставщиками, являющимися самостоятельными плательщиками и в случае недобросовестного исполнения налоговых обязательств несущими налоговую ответственность.

Налогоплательщик осуществлял несколько видов деятельности, в том числе брокерскую (НДС облагается) и дилерскую (НДС не облагается). В 2001 году налогоплательщик при определении пропорции для распределения НДС по «общехозяйственным» расходам, руководствуясь п. 2.10 Инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62, использовал в качестве показателя «выручка» разницу между покупной и продажной стоимостями ценных бумаг (финансовый результат). Однако к регулированию правоотношений, касающихся НДС, не может применяться Инструкция МНС России о налоге на прибыль. Глава 21 НК РФ не содержит никакого иного понятия выручки, кроме приведенного в п. 2 ст. 153 НК РФ, из чего следует, что составными частями пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ, может быть только стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых (не облагаемых) НДС, в общей стоимости реализованных товаров (работ, услуг), то есть в общем объеме выручки от реализации за отчетный налоговый период.

Отсутствие договора между налогоплательщиком и декларантом, не лишает права на применение налоговой ставки в 0 процентов.

Суд признал правомерным право экспортера на возмещение «входного» НДС, поскольку доводы налогового органа о том, что, из материалов дела не видно, за экспорт какого товара поступили денежные средства на счет налогоплательщика, опровергаются представленными налогоплательщиком выписками по лицевому счету, копиями платежных извещений, мемориальными ордерами, поручением на продажу иностранной валюты, паспортом сделки, текстом аккредитива.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством-участником таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, налогоплательщиком представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, что не противоречит подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ.