Бесплатный архив

Российским законодательством не установлено специальной процедуры постановки на учет в налоговом органе иностранных организаций в качестве плательщиков НДС. В связи с изложенным иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах по тому основанию, что ей принадлежит на территории Российской Федерации на праве собственности недвижимое имущество, и осуществляющая предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, должна самостоятельно исчислять налог на добавленную стоимость по облагаемым операциям, и в том числе применять налоговые вычеты, без осуществления какой-либо специальной постановки на учет в качестве плательщика НДС.

Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий как облагаемые налогом операции, так и освобождаемые от налогообложения операции, вправе не определять пропорцию, указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ, и принимать к вычету все суммы НДС, предъявленные поставщиками, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При расчете доли совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не учитываются расходы на приобретение векселей при условии, что векселя приобретались не с целью получения дохода от этих операций, а с целью использования их как средства платежа.

Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Поэтому передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат по п. 4 ст. 170 НК РФ.

При реализации векселя налогоплательщик ошибочно выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС. Однако суд отказал налоговому органу в удовлетворении требования о взыскании с налогоплательщика НДС и пени, указав, что в действительности оплата за приобретенный вексель была произведена покупателем без НДС, в связи с чем оснований для применения положений п. 5 ст. 173 НК РФ в данном случае не имеется. При этом суд указал, что довод налогового органа о возможном использовании счета-фактуры с выделенным НДС покупателем налогоплательщика для возмещения суммы НДС из бюджета является предположением, не подтвержденным соответствующими доказательствами.

Суд отклонил доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не определен порядок раздельного учета вычетов по НДС по операциям, подлежащим налогообложению по разным налоговым ставкам, так как несоблюдение раздельного учета вычетов не является фактом, с которым налоговое законодательство связывает негативные для налогоплательщика последствия в виде невозмещения НДС.

Довод налогового органа о том, что в случае вывоза товаров железнодорожным транспортом ручной кладью налоговая ставка 0 процентов не применяется, является ошибочным. Ст. 165 НК РФ не ставит применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в зависимость от способа перевозки товара.

В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ от 09.07.93 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» авторское право на произведение (объектом которого, в том числе, являются и компьютерные программы) не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено, а передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо прав на произведение, выраженное в этом объекте. По условиям заключенных налогоплательщиком договоров иностранный покупатель приобрел программы для использования в хозяйственной деятельности, то есть к нему перешло право на использование программ. Следовательно, вывод о том, что товаром, вывезенным в таможенном режиме экспорта, в данном случае являлись компакт-диски, ошибочен. В отношении передачи авторских прав и иных аналогичных прав действует режим налогообложения услуг, установленный подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ: объект налогообложения (реализация работ и услуг на территории Российской Федерации) возникает в том случае, если покупатель упомянутых объектов гражданских прав осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В данном случае на территории Российской Федерации экономическая деятельность покупателем не осуществлялась. Таким образом, экспортные операции, осуществленные налогоплательщиком, не образуют объекта обложения налогом на добавленную стоимость и правила о возмещении этого налога к ним не применяются. По данным операциям сумма налога не подлежала исчислению и разница, подлежащая зачету или возмещению из бюджета, не могла возникнуть.

Выплаченные денежные средства – стоимость доли в имуществе хозяйственного общества – физическому лицу, вышедшему из состава учредителей общества, не облагаются НДС как в пределах первоначального взноса, так и сверх указанных пределов.

Налоговая льгота, установленная ст. 40 Закона РФ «Об образовании», действовала до введения в действие гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Поскольку введение с 01.01.2001 гл. 21 НК РФ не отменило установленный в законодательном порядке специальный режим Особой экономической зоны в Магаданской области, следовательно, право участников Особой экономической зоны на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, установленное ст. 5 Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Магаданской области», сохранялось и после введения гл. 21 НК РФ.