Бесплатный архив

Поскольку предприниматель не заключал с заказчиками письменные договоры на изготовление и реализацию пеноблоков, изготовление продукции в присутствии заказчика невозможно, продукция изготавливалась не по индивидуальным заказам, а единого формата, суд пришел к выводу, что предприниматель не оказывал бытовых услуг населению и был обязан уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Согласно договору аренды общая площадь помещения составляла 359 кв.м., площадь зала обслуживания посетителей – 139 кв.м. Согласно экспликации к поэтажному плану части арендуемого помещения, представленной Бюро технической инвентаризации, общая площадь залов обслуживания посетителей составляет 130,2 кв.м, в том числе танцевальный зал 37,9 кв.м., зал для принятия пищи 76,4 кв.м., барная стойка 7,3 кв.м., кабинка для принятия пищи 8,6 кв.м. Суд пришел к выводу, что для целей исчисления ЕНВД должна приниматься площадь, согласно техническому паспорту составляющая 130,2 кв.м., отклонив довод налогоплательщика о том, что для обслуживания посетителей используется только 76,4 кв.м., а остальная площадь относится к категории подсобных помещений.

Если на территории одного торгового объекта одновременно осуществляется деятельность, облагаемая ЕНВД, и деятельность, по которой уплачиваются налоги в соответствии с другими режимами налогообложения, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по ЕНВД вправе определять величину физического показателя площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД. Суд сослался на то, что по смыслу ст. 346.27 НК РФ обязательным признаком отнесения площадей к категории «площадь торгового зала» и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли.

Признавая неправомерным применение предпринимателем ЕНВД при осуществлении розничной торговли, арбитражный суд отклонил доводы предпринимателя о том, площадь арендованного им помещения в магазине, где осуществлялась торговая деятельность, не превышала 150 кв.м. Суд исходил из того, что предприниматель является генеральным директором организации-арендодателя, договор аренды подписан одним и тем же лицом со стороны и арендатора, и арендодателя, что влечет его ничтожность в соответствии со ст. 168, п. 3 ст. 182 ГК РФ. В связи с этим суд пришел к выводу, что предпринимателем для розничной торговли использовалось помещение всего магазина, торговой площадью более 150 кв.м.

Суд пришел к выводу, что административно-управленческий персонал (бухгалтер, товаровед, юрисконсульт, водитель) должны учитываться в составе физического показателя «количество работников» в целях исчисления ЕНВД при оказании бытовых услуг. Отклоняя доводы налогоплательщика о том, что управленческий персонал не принимал непосредственного участия в оказании услуг, суд указал, что без сотрудников управленческого персонала получение дохода от какой-либо деятельности невозможно.

Само по себе наличие заключенного договора аренды помещения для осуществления розничной торговли не является основанием для доначисления ЕНВД в том периоде, когда деятельность в этом помещении налогоплательщиком не осуществлялась. Из совокупного анализа п. 1 ст. 346.28, ст. 346.29 НК РФ следует, что обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить сумму ЕНВД в бюджет возникает только в случае фактического осуществления им в соответствующем налоговом периоде предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода. При этом неуведомление инспекции о неведении предпринимательской деятельности (не направление заявления о приостановлении деятельности) не может служить основанием для доначисления и взыскания ЕНВД.

Признавая неправомерным доначисление обществу ЕНВД, арбитражный суд исходил из того, что сданные обществом во временное владение и пользование торговые места на рынке не отвечают признаку стационарности, поскольку расположены на асфальтированной поверхности и представляют собой навесы из столбов из труб одинакового диаметра, стены и крыша, выполненные из оцинкованного «профнастила» или из сетки «рабица», имеются только с трех сторон конструкции, большинство торговых мест не имеют возможности закрываться в целях обеспечения сохранности товара. Указанные торговые места не имеют фундамента и не подсоединены к коммуникациям. Между тем для признания торгового места стационарным необходимо, чтобы оно было расположено в здании, строении, сооружении, то есть, в помещении, имеющем капитальный характер и подсоединенном к инженерным коммуникациям. Таким образом, оказание услуг по передаче во временное владение и пользование таких торговых мест не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Физический показатель «площадь торгового зала» при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети в целях исчисления ЕНВД не подлежит округлению до целых чисел. Суд исходил из того, что НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах округление данных физического показателя до целых величин не предусмотрено. Отклоняя ссылку налогового органа на приказ Минфина России от 01.11.2004 № 96-Н, арбитражный суд указал, что названный приказ не регулирует установление коэффициентов базовой доходности и исчисления ЕНВД, в том числе и в части необходимости округления площади торгового зала до целых метров. Кроме того, в соответствии со ст. 4 НК РФ подзаконные нормативно правовые акты, связанные с налогообложением, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Признавая неправомерным доначисление предпринимателю ЕНВД со всей площади помещения, взятого им в субаренду для ведения торговой деятельности, арбитражный суд исходил из того, что обязательным признаком отнесения площадей к категории «площадь торгового зала» и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли. Арендуемая налогоплательщиком торговая площадь была разделена ширмами на торговую площадь, используемую для обслуживания покупателей, а также на складскую и подсобную площадь, не используемую для обслуживания покупателей. Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей, не относится к площади торгового зала. То обстоятельство, что указанное разделение не отражено в договоре субаренды, по мнению суда, не может служить основанием для доначисления налога.

Деятельность организации по передаче в аренду имущества для размещения информации не относится к предпринимательской деятельности по размещению и (или) распространению наружной рекламы и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Инспекция не представила суду доказательства того, что предприятие несло расходы на рекламную деятельность, получало в результате нее прибыль, являлось плательщиком единого налога на вмененный доход, связанный с распространением и (или) размещением наружной рекламы и не было вправе выставлять счет-фактуру с выделенной в ней суммой налога на добавленную стоимость. Сдача в аренду щита для размещения информации не свидетельствует о том, что предприятие оказывало услуги в сфере рекламной деятельности, если инспекция не докажет, что предприятие осуществляло затраты, связанные с данной деятельностью, и являлось плательщиком единого налога на вмененный доход, связанный с распространением и размещением наружной рекламы.