Бесплатный архив

Признавая неправомерным доначисление предпринимателю ЕНВД, арбитражный суд исходил из недоказанности налоговым органом осуществления предпринимателем розничной торговли, подпадающей под данный режим налогообложения, поскольку осмотр помещения, в котором осуществлялась торговля, в нарушение ст. 92 НК РФ проведен инспекцией без участия понятых и вне рамок выездной налоговой проверки при отсутствии на то оснований, предусмотренных п. 2 ст. 92 НК РФ.

Суд счел правомерным применение предпринимателем при исчислении ЕНВД физического показателя «торговое место» и соответствующей ему величины базовой доходности, отклонив доводы инспекции о том, что арендуемое предпринимателем помещение в здании торгового центра соответствует понятию «павильон», поскольку является стационарным обособленным помещением, которое имеет торговый зал, рассчитано на несколько рабочих мест и специально оборудовано для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Суд исходил из того, что правоустанавливающим документом (договором аренды) определено, что предприниматель арендовал торговое место. Спорная торговая площадь отделена только некапитальными перегородками из стекла, профиля и пластика и представляет собой секцию сборной (разборной) конструкции, тогда как в соответствии со ст. 346.27 НК РФ павильоном признается отдельное строение. Арендованная предпринимателем площадь не обеспечена складскими, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; запаса товаров не имеется по причине отсутствия складских помещений, тогда как в соответствии со ст. 346.27 НК РФ магазином признается специально оборудованное здание (его часть), обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Таким образом, арендованная предпринимателем торговая площадь не соответствует определениям понятий «магазин» или «павильон», следовательно, не относится к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал.

Предприниматель, арендующий торговые площади в торговом зале, правомерно применял физический показатель «торговое место», а не «площадь торгового зала», поскольку из схемы и данных технического паспорта нежилого здания, в котором были арендованы площади, видно, что спорные объекты являются составной частью площади торгового зала, который не поделен на отдельные обособленные части, границы которых были бы зафиксированы в технической документации здания. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что здание, в котором налогоплательщик арендовал торговое место, является объектом стационарной сети, имеющей торговый зал, поскольку предприниматель для исчисления налога применяет физический показатель, характеризующий его торговую точку, а не помещение, в котором данная точка находится.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие одновременно деятельность в рамках общего режима налогообложения и деятельность, облагаемую ЕНВД, вправе применять правило о полном возмещении НДС, установленное последним абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ. Иными словами, если доля расходов по не облагаемым НДС операциям не превысит 5 процентов общей величины совокупных расходов, у таких лиц не возникает обязанности вести раздельный учет осуществляемых операций в целях распределения «входного» НДС.

Суд пришел к выводу, что осуществляемая предпринимателем в 2006 году деятельность по реализации продуктов питания школам по безналичному расчету с выставлением счетов-фактур заказчику предполагает уплату ЕНВД, а не подпадает под общую систему налогообложения. При этом суд сослался на то, что по смыслу п. 1 ст. 492, ст. 506 ГК РФ признаком, позволяющим отличить розничную куплю-продажу от поставки, является конечная цель использования покупателем приобретенного товара. В п. 124 Государственного стандарта России ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» указано, что в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров. Причем такая продажа может производиться как по безналичному, так и за наличный расчет.

Суд признал неправомерным доначисление предпринимателю ЕНВД, мотивированное тем, что из пяти помещений, составляющих арендуемый объект магазина, общая площадь которых составляет более 150 кв.м., фактически в качестве торговых залов при осуществлении розничной торговли предпринимателем использовались только два помещения площадью менее 150 кв.м. Суд исходил из того, что правоустанавливающий документ (договор аренды) предполагает использование всего помещения и не содержит изъятий относительно возможности использования в качестве торговых залов всех помещений магазина. В целях применения гл. 26.3 НК РФ в случае, если для осуществления розничной торговли организацией или индивидуальным предпринимателем заключен договор аренды на все помещения, то указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли и при определении площади торгового зала учитывается площадь всех помещений, используемых для торговли. Таким образом, учет торговой площади для целей применения ЕНВД должен производиться по совокупности всех торговых площадей.

Суд пришел к выводу, что изменение площади торгового зала после перепланировки помещения, используемого налогоплательщиком для осуществления розничной торговли, может быть учтена при исчислении ЕНВД, независимо от того, что в инвентаризационные документы БТИ не внесены соответствующие изменения.

Арбитражный суд пришел к выводу о том, что деятельность предпринимателя по продаже в 2004-2005 годах физическим лицам товаров в кредит (часть стоимости товара оплачивалась путем внесения наличных денежных средств, другая часть перечислялась на расчетный счет предпринимателя) подпадает под действие ЕНВД. Суд исходил из того, что использование в рамках одной гражданско-правовой сделки по продаже физическим лицам одного и того же товара двух форм оплаты не равнозначно осуществлению двух видов деятельности, в отношении которых должны применяться различные системы налогообложения. Кроме того, в силу ст. 500 ГК РФ, Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденных Постановлением Совета Министров – Правительства РФ 09.09.1993 № 895, продажа товаров в кредит относится, так же как и торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет к розничной торговле.

Налогоплательщик, использующий для осуществления розничной торговли только часть арендуемого помещения магазина, правомерно исчислил ЕНВД только исходя из фактически используемой им площади. По смыслу ст. 346.26, 346.27 НК РФ обязательным признаком отнесения площадей к категории «площадь торгового зала» и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли.

Поскольку на ЕНВД переводится исключительно оказание бытовых услуг населению, оказываемые предпринимателем юридическим лицам услуги (работы) по ремонту административных (производственных) зданий и жилых помещений (домов), монтажу, капитальному ремонту и ремонту кровли, ремонту полов жилых помещений (домов), ремонту электроосвещения и электропроводки, ремонту оконных блоков на ЕНВД и переводятся, и подпадают под общий режим налогообложения.