Бесплатный архив

1. Вывод о том, что затраты на приобретение услуг по маркетинговому исследованию конъюнктуры рынка носят производственный характер согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ и могут быть учтены на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу в качестве материальных расходов, является ошибочным. Непосредственно в подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в качестве материальных затрат маркетинговые услуги не упомянуты. Поэтому их отнесение к данному виду затрат можно признать обоснованным только в том случае, если налогоплательщик представит доказательства того, что их оказание сторонней организацией непосредственно относится к производственной деятельности налогоплательщика, или является стадией осуществляемой им деятельности, или иным способом связано с осуществляемой им производственной деятельностью. 2. При определении налоговой базы по единому налогу сумма НДС, уплаченная продавцам товаров (работ, услуг), учитывается в составе расходов лишь в том случае, если эти расходы поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговый орган правомерно отказал налогоплательщику, в 2003-2004 годах применявшему упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, в изменении с 2005 года объекта налогообложения на «доходы минус расходы». Суд отклонил ссылку налогоплательщика на то, что при выборе объекта налогообложения он не мог учесть изменения, внесенные в ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ, указав, что налогоплательщик мог заявить об изменении объекта налогообложения сразу после вступления данного Закона в силу (с 01.01.2003). В этом случае налогоплательщик не нарушил бы запрет на изменение объекта налогообложения в течение всего срока применения УСН, так как сразу применял бы иной объект налогообложения. Налогоплательщик же обратился с соответствующим заявлением лишь по истечении двух лет с момента внесения изменений в Закон.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ доходы, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН, подлежат уменьшению на расходы на приобретение основных средств. При этом под расходами на приобретение основных средств следует понимать в том числе и расходы на изготовление и сооружение (строительство) объекта основных средств хозяйственным способом, так как нормы Налогового кодекса РФ не дают понятия «приобретение имущества», а ст. 218 ГК РФ, подлежащая применению в силу ст. 11 НК РФ, в качестве оснований приобретения права собственности называет как приобретение права собственности на основании гражданско-правовой сделки, так и приобретение права собственности на новую вещь, изготовленную для себя.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся государственная пошлина и федеральные лицензионные сборы. Следовательно, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть в качестве расходов суммы государственной пошлины, уплаченные за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников и за выдачу иностранному гражданину разрешения на работу, а также суммы лицензионного сбора, уплаченные за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии и за предоставление лицензии.

Минимальный налог, уплачиваемый по итогам налогового периода налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, подлежит внесению в бюджет с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей по единому налогу.

Правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета НДС могут пользоваться только плательщики этого налога. Следовательно, налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС по товарам, пусть и приобретенным им до перехода на упрощенную систему налогообложения, но оплаченным после такого перехода.

Положениями Налогового кодекса РФ, регулирующими применение специальных налоговых режимов (в том числе в редакции, действовавшей в 2003 году), прямо не запрещено совмещение специальных налоговых режимов в виде применения упрощенной системы налогообложения в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход.

При определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, обоснованно уменьшил полученные доходы на расходы по оплате доступа к сети Интернет.

Предусмотренная п. 3 ст. 346.21 НК РФ возможность уменьшения исчисленной за налоговый период суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Следовательно, в действиях налогоплательщика, который на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ применил при исчислении суммы единого налога по УСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствуют событие и состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с Законом РФ «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности» индивидуальные предприниматели имели право применять одновременно упрощенную систему налогообложения по видам деятельности, на которые получен патент, и традиционную систему налогообложения по остальным видам деятельности.