Бесплатный архив

Неуплата начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не препятствует включению данных сумм в состав расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Отклоняя ссылку инспекции на то, что в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком, арбитражный суд исходил из того, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ; уменьшают полученные доходы на основании подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ, п. 4 ст. 272 НК РФ налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на сумму начисленных, а не уплаченных за соответствующий период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Авансовые платежи, уплаченные в течение календарного года налогоплательщиками, применяющими УСН, могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога. Суд отклонил доводы инспекции о том, что авансовые платежи и минимальный налог являются источниками формирования разных бюджетов, поэтому могут быть зачтены только в пределах средств, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды, поскольку как авансовые платежи, так и минимальный налог зачисляются на счет территориального органа Федерального казначейства, в связи с этим их последующее распределение по различным кодам бюджетной классификации не влияет на возможность проведения зачета.

Отсутствие кассовых чеков к приходным кассовым ордерам не лишает налогоплательщика права включить в расходы по единому налогу при применении УСН суммы, уплаченные подотчетными лицами при приобретении за наличный расчет товаров (работ, услуг). Суд исходил из того, что документом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога, может быть как кассовый чек, так и иной документ установленный формы. В соответствии с п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, допускается прием наличных денег по приходным кассовым ордерам. Представленные квитанции к приходно-кассовым ордерам содержат все необходимые реквизиты, в том числе ссылку на счета-фактуры, на основании которых производилась оплата за поставленный товар, подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, соответствуют унифицированной форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, и могут служить доказательством оплаты товаров (работ, услуг).

Доход, полученный от осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, не должен был учитываться до 01.01.2006 при определении размера дохода, дающего право на применение УСН. Суд отклонил доводы инспекции о том, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а лимитирующее ограничение по размеру дохода от реализации для плательщиков ЕНВД при переходе на УСН снято законодателем только с 01.01.2006 (подп. «в» п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ). Как указал суд, согласно ст. 346.27 НК РФ вмененный доход – не фактически полученный, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В связи с этим возложение на налогоплательщика обязанности по учету доходов от видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, в целях определения права на применение УСН, прямо противоречит положениям гл. 26.3 НК РФ.

Установленный ст. 346.13 НК РФ срок для подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации не является пресекательным, его пропуск не лишает налогоплательщика права на применение специального налогового режима.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, – вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предоставляются вычеты в пределах 50 процентов от суммы налога, в частности, в размере сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанный вычет состоит как из суммы страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за своих работников, так и из суммы страховых взносов, уплаченных им за свое страхование. Для индивидуальных предпринимателей обязательный характер носят только страховые взносы в виде фиксированного платежа. Уплата страховых взносов в части, превышающей сумму установленного фиксированного платежа, осуществляется на основании договора с Пенсионным фондом Российской Федерации, заключаемого добровольно. При этом такие платежи производятся физическими лицами не в связи с наличием их регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлением ими предпринимательской деятельности. Ввиду изложенного, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном порядке.

Муниципальные образования, имеющие вклады в акционерные общества и осуществляющие права акционеров через свои уполномоченные органы, не подпадают под понятие «организация» в целях применения подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Расходы на покупку сотового телефона могут быть учтены при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Отклонив доводы инспекции о том, что ст. 346.16 НК РФ не предусматривает учет расходов на приобретение средств связи, суд указал, что согласно названной норме при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, в качестве которых, в числе прочих, выступают расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в том числе направленность на получение дохода, а налоговый орган не представил доказательств использования налогоплательщиком сотового телефона в целях, не связанных с осуществлением последним предпринимательской деятельности.

Суд признал неправомерным доначисление предпринимателю расчетным путем сумм единого налога, уплачиваемого при применении УСН, поскольку инспекция основывалась на данных о предположительно произведенной предпринимателем хлебобулочной продукции, исходя из показаний счетчиков потребленной электроэнергии и газа, а также из свидетельских показаний. Между тем расчетное количество произведенной хлебобулочной продукции не может отразить доход предпринимателя, так как этот доход образует количество реализованной продукции.