Бесплатный архив

Из анализа п. 4 ст. 346.13 НК РФ следует, что переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором произошло несоответствие требованиям п. 3, 4 ст. 346.12 НК РФ, при этом такое несоответствие указанным требованиям должно иметь место по итогам отчетного периода, а не квартала. Следовательно, налогоплательщик, у которого средняя численность работников в мае составила 105 человек, а в июне – 113 человек, неправомерно со II квартала самостоятельно перешел на общий режим налогообложения, поскольку по итогам отчетного периода – полугодия, то есть по состоянию на 30 июня, средняя численность работников составила 90 человек, то есть отсутствовало превышение предельного числа работников.

Отсутствие регистрации самоходных машин в органах Гостехнадзора не лишает налогоплательщика права учесть расходы, связанные с приобретением этих транспортных средств, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, поскольку государственная регистрация транспортных средств не является регистрацией права собственности на движимое имущество, а осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ, обеспечения административного контроля их эксплуатации.

Расходы по страхованию опасных производственных объектов могут быть включены в расходы при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН, на основании подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку в соответствии со ст. 9, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» страхование таких объектов является обязательным.

Расходы по оплате товаров, приобретенных впрок для последующей реализации, могут учитываться в составе расходов при применении УСН в периоде их приобретения, а не в периоде реализации. Отклоняя ссылку инспекции на п. 5 ст. 254 НК РФ, суд указал, что в п. 2 ст. 346.16 НК РФ не говорится о распространении положений ст. 254 НК РФ на расходы, указанные в подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Перечисленные в бюджет суммы НДФЛ могут быть учтены в составе расходов при исчислении единого налога при применении УСН на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку указанные суммы изначально являются частью дохода работника от выполнения трудовых обязанностей и, соответственно, расходом работодателя на оплату труда.

При передаче в счет погашения займа товаров и основных средств происходит передача права собственности на них на возмездной основе, которая в целях применения налогового законодательства признается реализацией, в связи с чем стоимость переданного имущества подлежит включению в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

На налогоплательщика, в уставном фонде которого доля участия администрации муниципального образования составляет более 25 процентов, не распространяются ограничения по применению УСН, установленные подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, поскольку муниципальные образования в целях законодательства о налогах и сборах не могут быть отнесены к организациям в смысле, придаваемом данному понятию НК РФ.

Налогоплательщик, перешедший на УСН и выделяющий в счетах-фактурах НДС отдельной строкой, не подлежит привлечению к ответственности по ст. 119, 122 НК РФ за непредставление деклараций по НДС и неуплату НДС в бюджет, поскольку субъектом ответственности по названным статьям является налогоплательщик, а лицо, перешедшее на УСН, плательщиком НДС не признается.

Ограничение, установленное подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, относится ко всему периоду деятельности налогоплательщика, применяющего УСН, а не только со времени его перехода на УСН. Поэтому в случае, если организация, перешедшая на УСН, превышает установленный подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ лимит участия других организаций, она утрачивает право на применение УСН.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрен уведомительный, а не разрешительный порядок перехода налогоплательщиков на применение УСН, следовательно, индивидуальный предприниматель вправе применять УСН независимо от того, получил он уведомление о возможности применения этой системы налогообложения или нет.