Бесплатный архив

Налоговое законодательство не содержит запрета на перечисление в бюджет налоговым агентом исчисленного налога на доходы физических лиц до дня фактической выплаты дохода, поэтому пени за досрочное перечисление налога начислению не подлежат.

По смыслу ст. 75 НК РФ и согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П и определении от 04.07.2002 № 202-О, начисление пеней направлено на компенсацию потерь бюджета, вызванных поступлением причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. Поскольку ст. 75 НК РФ гарантирует обеспечение потерь бюджета, суд, применяя названную норму, должен установить, имелись ли такие потери в конкретном бюджете вследствие неуплаты налогоплательщиком одного налога, но при условии, что у налогоплательщика имелась переплата по другим налогам, зачисляемым в тот же бюджет. В рассматриваемом случае суд признал недействительным направленное налогоплательщику требование об уплате пени по налогу на пользователей автомобильных дорог, посчитав необоснованным начисление пени ввиду наличия у налогоплательщика переплаты по налогу на прибыль, которая перекрывает суммы недоимки по НПАД, на которые были начислены пени. Суд указал, что при наличии у налогоплательщика переплаты по налогу на прибыль соответствующие бюджеты не несут потерь.

Предусмотренная ст. 75 НК РФ пеня может быть взыскана с налогоплательщика только в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ. Поскольку налоговая база по единому социальному налогу определяется поквартально, следовательно, пени должны начисляться по итогам отчетных периодов – кварталов.

Уплата ЕСН производится путем внесения ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, исчисленных исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Следовательно, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени начисляются после представления расчета по авансовым платежам (декларации по налогу) со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи. Вывод о том, что начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН производится только по итогам отчетных периодов – первого квартала, полугодия, 9 месяцев, а не помесячно, является ошибочным.

Налогоплательщик 20.01.2005 представил в инспекцию декларацию по НДС за декабрь 2004 года, в которой указал к возмещению 85 338 894 руб. НДС, и заявление о зачете указанной суммы в уплату акциза на природный газ в сумме 73 000 000 руб. по сроку 25.01.2005. Налоговая инспекция 27.01.2005 приняла соответствующее решение о зачете, начислив пени за несвоевременную уплату акциза за период с 26–27 января 2005 года. Признав, что нарушение срока исполнения обязанности по уплате акциза имело место, суд пришел к выводу о необоснованном начислении пени, указав, что с учетом положений ст. 3 НК РФ, ст. 13 АПК РФ в рассматриваемой ситуации возможно применение абз. 8 п. 4 ст. 176 НК РФ. Согласно указанной норме в случае, если налоговым органом принято решение о возмещении при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется. Кроме того, суд отметил, что в результате несвоевременной уплаты акциза государственная казна не понесла потерь, поскольку сумма подлежащего возмещению НДС превышала сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Начисление пени на сумму ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу является неправомерным.

Налоговым законодательством не предусмотрена возможность взыскания с налогоплательщика пеней за нарушение срока уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Поэтому в случае несвоевременной уплаты налога на прибыль пени должны начисляться по итогам отчетных периодов, то есть I квартала, полугодия и 9 месяцев, а не ежемесячных авансовых платежей.

При принятии решения по результатам выездной налоговой проверки, которой признано завышение налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде налоговый орган не вправе начислять пени на сумму неправомерно заявленного налогового вычета если такие налоговые вычеты не были возвращены налогоплательщику, либо не были зачтены в счет исполнения обязанности по уплате налогов.

После списания с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога имущество налогоплательщика уже изъято, то есть обязанность по уплате налога исполнена, следовательно, на сумму уплаченного, но не зачисленного в бюджет налога не может быть начислена пеня.

В силу ст. 101 НК РФ на основании вынесенного налоговым органом решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Следовательно, сумма подлежащих уплате пеней должна быть указана в решении налогового органа.