Бесплатный архив

С момента пропуска установленного НК РФ срока принудительного взыскания налога у налоговой инспекции отсутствует право начислять пени за просрочку уплаты такой суммы налога.

Поскольку из ст. 240 НК РФ следует, что налогоплательщик подводит итоги своей деятельности и определяет налоговую базу по ЕСН по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года, то начисление налоговым органом пеней, установленных ст. 75 НК РФ, за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей не основано на нормах налогового законодательства.

Пунктом 6 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пени производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. В случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу РФ.

Налоговый агент обязан уплатить пени только в том случае, если своевременно не перечислил в бюджет удержанные у налогоплательщика суммы налога. В том случае, если налоговый агент неправомерно не удержал суммы налога, он может быть привлечен к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, однако в данном случае пени начислены быть не могут, поскольку у самого налогового агента отсутствовала сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет.

Согласно п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным платежом, уплачиваемым внутри отчетного периода, исчисляемым расчетным путем на основании данных отчетного периода, следовательно, неуплаченный ежемесячный авансовый платеж недоимкой по налогу не является и в случае его неуплаты пеня на авансовый платеж не начисляется.

По своей правовой природе пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Поскольку налогоплательщик, не уплативший в срок налог на пользователей автомобильных дорог, подлежащий уплате в областной бюджет, имел переплату в областной бюджет по налогу на прибыль в сумме, значительно превышающей сумму недоимки по НПАД, областной бюджет не понес финансовых потерь из-за несвоевременной уплаты налогоплательщиком НПАД, что исключает начисление пеней на сумму недоимки.

Нормы ст. 45, 69, 70 НК РФ не исключают возможность направления налогоплательщику требования о добровольной уплате начисленных пеней при отсутствии недоимки по налогам (сборам) на дату выставления требования в связи с ее погашением налогоплательщиком.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль для плательщиков, исчисляющих платежи от фактической прибыли по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев, не подпадают под понятие налога, следовательно, пени за неуплату ежемесячных платежей не начисляются.

За несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу пени не начисляются. Пени начисляются за несвоевременную уплату авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала, первого полугодия, 9 месяцев).

Согласно п. 4 ст. 24 и п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком, только удержанные налоги. Следовательно, лишь в случае удержания суммы налога налоговым агентом он становится обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы и только в случае нарушения срока перечисления удержанного налога у налогового агента возникает обязанность по уплате пени на сумму удержанного, но неперечисленного налога.