|
При погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам (п. 5 Порядка проведения реструктуризации). Данный срок исчисляется с даты начала уплаты задолженности по графику, а не с даты принятия налоговым органом решения о реструктуризации. |
|
Нормами, регламентирующими порядок проведения реструктуризации, начисление процентов на сумму дополнительных платежей по налогу на прибыль не предусмотрено. |
|
Постановление Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002* не содержит положений, запрещающих проведение реструктуризации задолженности по пеням и штрафам при отсутствии решения о реструктуризации задолженности по тем налогам и сборам, в отношении которых начислены эти пени и штрафы. Пункт 3 Порядка реструктуризации не связывает возможность принятия дополнительного решения о реструктуризации задолженности по начисленным пеням и штрафам с наличием уже принятого решения об одновременной реструктуризации задолженности по этому налогу. Поэтому вывод о том, что дополнительное решение о реструктуризации задолженности по пеням может быть принято только при условии наличия решения о реструктуризации задолженности налога, в отношении которого начислены эти пени, является ошибочным.
___________
* Постановление Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом». |
|
В состав реструктуризированной задолженности налоговым органом были включены дополнительные платежи по налогу на прибыль. На сумму дополнительных платежей в связи с их несвоевременной уплатой ИМНС начислила проценты, за взысканием которых обратилась в суд. Суд отказал во взыскании процентов, указав, что начисление процентов на сумму реструктуризированных дополнительных платежей означает, по сути, начисление процентов на проценты, что противоречит общеправовым принципам. |
|
Суд признал недействительным решение налогового органа об изменении графика погашения реструктурированной задолженности, которым сумма дополнительных платежей по налогу на прибыль была исключена из состава пеней и включена в сумму реструктурированной задолженности по налогу на прибыль. Из определений Конституционного Суда РФ от 13.11.2001 № 225-О и от 10.01.2002 № 5-О не следует, что дополнительные платежи (суммы процентов, начисляемых на разницу между суммой налога, исчисленной по фактической прибыли, и авансовыми платежами) относятся к основной задолженности по налогам и сборам. |
|
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 порядок проведения реструктуризации задолженности по налогам и сборам отличается от порядка проведения реструктуризации задолженности по пеням и штрафам. При этом данное постановление не содержит положений, запрещающих проведение реструктуризации задолженности по пеням и штрафам при отсутствии решения о реструктуризации задолженности по тем налогам и сборам, в отношении которых начислены эти пени и штрафы. Пункт 3 Порядка реструктуризации не связывает возможность принятия дополнительного решения о реструктуризации задолженности по начисленным пеням и штрафам с наличием уже принятого решения об одновременной реструктуризации задолженности по этому налогу. |
|
Налоговый орган в одностороннем порядке не вправе принимать решение о зачете сумм НДС, подлежащих возмещению, в счет погашения реструктурированной задолженности, поскольку сумма НДС, подлежащая возмещению, не является излишне уплаченным налогом либо той суммой, которая неправомерно излишне взыскана налоговым органом а, следовательно, она не может быть направлена налоговым органом в счет погашения реструктурируемой задолженности. |
|
Порядок проведения реструктуризации не предусматривает отмену решения о реструктуризации после заключения соглашения в случае выявления арифметических и других технических ошибок при предоставлении реструктуризации. |
|
После утверждения графика реструктуризации задолженности налоговый орган сообщил налогоплательщику о необходимости корректировки графика путем перенесения задолженности по дополнительным платежам из пеней и штрафов в состав задолженности по налогу на прибыль. При этом на данную задолженность по дополнительным платежам с момента предоставления права на реструктуризацию начислены проценты за пользование бюджетными средствами. Однако негативные последствия принятия уполномоченным органом ошибочного решения (о реструктуризации) не могут быть переложены на налогоплательщика: налогоплательщик не должен платить проценты с реструктурированных дополнительных платежей, поскольку первоначально сумма дополнительных платежей не была включена в состав задолженности по налогам, то есть не являлась непогашенной задолженностью по налогам. В то время как, согласно п. 4 постановления Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом», проценты начисляются исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов. |
|
Налоговый орган не вправе вносить изменения в ранее принятое решение о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по налогам и сборам и корректировать график погашения реструктурированной задолженности Общества по причине исключения из суммы реструктуризируемой задолженности дополнительных платежей по налогу на прибыль. |
|
|
|
