Бесплатный архив

Реструктуризация задолженности перед бюджетом по своей сути является разновидностью рассрочки по уплате налога, в связи с чем порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки, установленный ст. 68 НК РФ, применим и в случае прекращения реструктуризации. Следовательно, взыскание оставшейся суммы реструктурированной задолженности при досрочном прекращении действия реструктуризации осуществляется налоговым органом в принудительном порядке, предусмотренном ст. 46, 47 и 48 НК РФ, с учетом требований ст. 68 НК РФ.

Задолженность по дополнительным платежам по налогу на прибыль подлежит списанию при выполнении условий реструктуризации.

Признание утратившим силу нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта РФ о порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц перед региональным бюджетом не может являться основанием для отмены решений о реструктуризации, принятых налоговыми органами в период действия такого нормативного правового акта.

В соответствии с п. 7 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002, организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, если в течение действия графика погашения реструктурируемой задолженности она осуществляет текущие платежи по налогам и сборам не в полном объеме или с нарушением графика. В широком смысле текущими платежами являются платежи, которые налогоплательщик должен осуществить при условии надлежащего соблюдения законодательства о налогах и сборах. Однако при выявлении недоимки, образовавшейся в связи с нарушением требований налогового законодательства, по результатам налоговой проверки платежи, которые предстоит осуществить налогоплательщику, нельзя отнести к текущим. По своему правовому значению они относятся к внеочередным, что следует из п. 2 ст. 70 НК РФ, предусматривающего направление налогоплательщику требования об уплате налога в 10-дневный срок с даты вынесения решения по результатам налоговой проверки, тогда как требование об уплате текущих платежей направляется плательщику в трехмесячный срок со дня наступления срока платежа (п. 1 ст. 70 НК РФ).

уд признал законным решение налогового органа, которым был изменен график погашения реструктурированной задолженности путем исключения дополнительных платежей по налогу на прибыль из задолженности по штрафам и пеням и включения их в состав реструктурированной задолженности по налоговым платежам, а также доначислены проценты за пользование бюджетными средствами по дополнительным платежам по налогу на прибыль с момента предоставления права на реструктуризацию задолженности. Независимо от присущих дополнительным платежам компенсационных признаков данные платежи в силу закона включены в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и не имеют отношения к суммам пеней и штрафных санкций, что свидетельствует о необоснованном первоначальном включении указанных сумм в состав задолженности по начисленным пеням и штрафам по налоговым платежам. Налогоплательщик, направляя в инспекцию заявление о реструктуризации задолженности по налогам и сборам, должен был указать сумму дополнительных платежей в составе задолженности по налогу на прибыль. Так как сумма дополнительных платежей по налогу на прибыль своевременно не была включена в график погашения задолженности по налогу на прибыль, графики погашения задолженности по пеням и штрафам, включающие суммы задолженности по дополнительным платежам по налогу на прибыль, подлежали корректировке, что правомерно было сделано налоговым органом в оспариваемом решении. Следовательно, решение Инспекции направлено на восстановление неисполненных налоговых обязанностей налогоплательщика, служит обеспечению баланса конституционно значимых интересов государства и налогоплательщика, а потому не может быть признано недействительным.

Налоговая инспекция отказала налоговому агенту в реструктуризации штрафа по НДФЛ, так как задолженность налогового агента не подлежит реструктуризации. Как указал суд, в постановлении Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 зафиксировано, что реструктуризации подлежит задолженность организации по начисленным ей пеням и штрафам, при этом о том, что эти пени и штрафы должны относиться только к тем налогам, которые подлежат реструктуризации, в Постановлении не указано. Действующее законодательство не содержит прямого запрета на возможность предоставления реструктуризации юридическим лицам – налоговым агентам.

Дополнительные платежи по налогу на прибыль в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» признаются процентами, а не налогом или сбором. Таким образом, начисление налоговым органом процентов за пользование бюджетными средствами в связи с реструктуризацией дополнительных платежей неправомерно.

В силу п. 19 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом налоговая инспекция является контрольным органом в сфере реструктуризации задолженности. Учитывая то, что отсутствует иной механизм взыскания процентов за пользование бюджетными средствами, кроме судебного, налоговая инспекция как контрольный орган в сфере реструктуризации задолженности вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогоплательщиков процентов, начисленных на суммы реструктурированной задолженности.

Общество обратилось в суд с требованием отменить решение налогового органа, согласно которому организации восстанавливалась ошибочно списанная инспекцией в 2002 году задолженность по налогу на прибыль в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.04.2002 № 269 «О списании задолженности по пеням и штрафам». В силу того, что решение о списании, принятое инспекцией в 2002 году, противоречит постановлениям Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 и от 24.04.2002 № 269, так как ошибочно включенные в него спорные суммы являлись не задолженностью по пеням и штрафам, а задолженностью по налогу, подлежащей реструктуризации, то, восстанавливая эту сумму, налоговый орган, не ущемляя прав налогоплательщика, привел в соответствие с законодательством вынесенное в 2002 году решение.

Отмена органами исполнительной власти нормативных актов, на основании которых налоговые органы до указанной отмены принимали решения о предоставлении права на реструктуризацию налоговой задолженности конкретным налогоплательщикам, не может влечь отмену налоговыми органами указанных решений. В частности, не подлежали отмене решения о реструктуризации, принятые до 25.07.2002 на основании постановления Администрации Кемеровской области от 10.04.2002 № 42.