Бесплатный архив

Соблюдение досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного ст. 46 – 47 НК РФ, при взыскании недоимки и пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не требуется. Не применяется в указанном случае и установленный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок взыскания недоимки.

Неуплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль образует недоимку по данному налогу только в том случае, если налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным абзацем шестым п. 2 ст. 286 НК РФ, и исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В остальных случаях суммы ежемесячных авансовых платежей являются промежуточными (внутри отчетного периода) платежами и недоимки, в случае их неуплаты, не образуют. В связи с этим налоговый орган не вправе включать их в качестве недоимки в требование об уплате налога.

При открытии налогоплательщиком нового расчетного счета налоговый орган вправе по истечении 60-дневного срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, выставить повторное инкассовое поручение. При таких обстоятельствах выставление налоговым органом повторного инкассового поручения не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Поскольку порядок определения налоговым органом сумм недоимок по налогам подробно изложен в решении налогового органа и приложениях к акту выездной налоговой проверки, то отсутствие в требовании об уплате налога отдельных сведений, предусмотренных п. 4 ст. 69 НК РФ, не влечет признания недействительным указанного требования.

Налоговый кодекс РФ связывает действия налоговых органов, как по бесспорному взысканию недоимки, так и по обращению с иском в судебные органы, с истечением сроков, указанных в требовании. Поскольку срок на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, и срок для предъявления иска в суд являются пресекательными, то их фактическое восстановление или продление путем направления налоговым органом нового требования на те же суммы недопустимо. Повторное требование не может рассматриваться как уточненное требование, предусмотренное ст. 71 НК РФ, если обязанность налогоплательщика после направления первоначального требования об уплате налога не изменилась.

При оценке соблюдения налоговым органом срока на взыскание налога и пеней с физического лица необходимо учесть не только предусмотренные п. 1 ст. 70 и п. 3 ст. 48 НК РФ сроки, но и установленный налоговым органом в требовании срок на уплату налогов и пеней в добровольном порядке.

Поскольку денежные средства в иностранной валюте не могут быть зачислены с валютного счета напрямую на бюджетные счета казначейства, а перевод их в рубли может быть осуществлен через продажу иностранной валюты, то при обращении взыскания на валютный счет налогоплательщика налоговый орган обязан приложить к инкассовому поручению поручение на продажу валюты, в котором в обязательном порядке должен быть указан как номер валютного счета, с которого должна быть списана валюта, так и номер рублевого счета налогоплательщика, на который должны быть зачислены денежные средства в рублях после продажи валюты.

Суд отказал налоговому органу во взыскании суммы недоимки по налогу, установив, что направленное в адрес налогоплательщика требование об уплате налога не соответствует закону: в нем нет срока исполнения требования, ссылок на основания взимания налога, требование от имени налогового органа выдано не за подписью руководителя налогового органа и не заверено печатью.

1. Срок направления требования об уплате налогов и пеней не является пресекательным, однако его пропуск налоговым органом не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени. Решение о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, принятое налоговой инспекцией по истечении совокупного срока из ст. 70 и п. 3 ст. 46 НК РФ, недействительно. 2. В случае пропуска срока для взыскания основного долга (налогов, сборов) во внесудебном порядке налоговый орган также утрачивает возможность для бесспорного взыскания пеней, начисленных на названную задолженность.

Сроки, установленные п. 3 ст. 46 и п. 3 ст. 48 НК РФ, являются по своей природе пресекательными, их пропуск налоговым органом влечет, соответственно, невозможность бесспорного взыскания налога и отказ в иске.