Бесплатный архив

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств. При этом несоблюдение указанного срока, исходя из смысла ст. 46 НК РФ, не влечет недействительности решения о взыскании.

Срок взыскания недоимки по таможенным платежам и пеней за просрочку их уплаты должен охватывать срок направления требования (ст. 70 НК РФ), срок вынесения решения о взыскании недоимки и пеней (ст. 46 НК РФ) и срок на обращение с иском о взыскании недоимки и пеней в судебном порядке (ст. 48 НК РФ).

Направление требования об уплате пени без взыскания суммы задолженности по налогу за период, за который начислены пени, противоречит смыслу ст. 75 НК РФ.

В случае вынесения налоговым органом решение о признания обязанности налогоплательщика по уплате налогов неисполненной, срок уплаты налога определяется как дата указанного решения. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока для принятия решения о взыскании налога, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ.

Если в требовании об уплате налогов не содержится указания о сроке уплаты налогов, по истечении которого наступают последствия в виде взыскания налога за счет денежных средств или имущества, то это обстоятельство лишает плательщика права на добровольное исполнение требования налогового органа, исключает возможность определения сроков, по истечении которых у инспекции возникает право на бесспорное взыскание недоимок и свидетельствует о несоблюдении досудебного порядка урегулирования спора.

При наличии фактической задолженности налогоплательщика по налогам и платежам нарушение срока, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет за собой прекращения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога, если такое требование предъявлено в пределах трехлетнего срока исковой давности, в противном случае невозможно будет произвести взыскание задолженности по налогам и сборам, выявленной в результате проверок.

Налоговым законодательством не предусмотрена ответственность учредителя по обязательствам организации, в отношении которой не проводится процедура ликвидации. Статья 399 Гражданского кодекса РФ к налоговым правоотношениям не применяется.

В ст. 46 и 47 НК РФ предусмотрен порядок взыскания за счет денежных средств и иного имущества сумм налогов, которые в соответствии с положениями ст. 52-55 НК РФ исчисляются по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности за данный налоговый или отчетный период. Согласно ст. 285, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ в течение отчетного периода ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются исходя из сумм авансовых платежей предыдущих отчетных периодов. Таким образом, по своей правовой природе рассматриваемые платежи не являются недоимкой по налогу, поскольку исчисляются без учета фактически полученной прибыли в текущем отчетном периоде. Следовательно, бесспорное взыскание таких сумм является незаконным.

Судебное решение, которым признано частично недействительным решение налогового органа о доначислении налогов, в силу ст. 71 НК РФ позволяет налоговому органу выставить уточненное требование об уплате скорректированной с учетом решения суда суммы налога. При этом следует учитывать, что ст. 71 НК РФ не содержит сроков направления уточненного требования во исполнение судебного акта, поэтому само по себе выставление требования об уплате в пределах трехлетнего давностного срока без фактов повторного выставления инкассового поручения и повторного взыскания суммы налога и пени реально права налогоплательщика не затрагивает.

При наличии у налогоплательщика переплаты по налогу налоговый орган не вправе направить налогоплательщику требование об уплате налога, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки, если сумма переплаты по этому налогу превышает сумму доначисленного налога.