|
В соответствии с лицензией на право пользования недрами налогоплательщик осуществлял разработку месторождения каменной соли способом подземного выщелачивания, в результате чего получал полезные ископаемые в виде рассола хлорида натрия сырого. Потребителям реализовывался сульфатный рассол – отход производства натрия едкого, представляющий собой продукт химической переработки сырого рассола поваренной соли. Поскольку налогоплательщик осуществлял реализацию сторонним потребителям не полезного ископаемого, а продукции, полученной в результате его переработки, при расчете НДПИ налогоплательщик правомерно на основании подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ в качестве налоговой базы использовал расчетную стоимость полезного ископаемого (рассола хлорида натрия сырого). Довод налогового органа о том, что в спорном случае полезным ископаемым в смысле содержания ст. 337 НК РФ следует считать природную соль или чистый хлористый натрий, а минеральным сырьем – рассол поваренной соли, признан судом несостоятельным, поскольку налоговым органом не был представлен стандарт, требованиям которого отвечает получаемая налогоплательщиком продукция. |
|
Добываемая Обществом минеральная вода предусмотрена государственным стандартом 13273-88 «Воды минеральные питьевые, лечебные и лечебно-столовые». Названный выше государственный стандарт 13273-88 допускает лишь проведение обработки минеральной воды сернокислым серебром, насыщение двуокисью углерода, а также ее розлив. Проведение какой-либо дополнительной ее (минеральной воды) переработки (обогащение, технологический передел) государственным стандартом и техническими условиями, разработанными непосредственно для данного месторождения, предусмотрено не было. И поскольку при обработке добытая минеральная вода не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям данного стандарта, следовательно, налогооблагаемая база по НДПИ исчисляется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого, прошедшего указанную в ГОСТ 13273-88 обработку. |
|
Налогоплательщик, получивший лицензию на право пользования недрами с целью добычи вторичного углеводородного сырья из техногенных залежей, должен уплачивать НДПИ, поскольку вторичные углеводороды не являются собственными потерями (отходами) налогоплательщика, в связи с чем подп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ в данном случае неприменим. |
|
Налогоплательщик, для которого по вине государственного органа своевременно не утверждены нормативы технологических потерь углеводородного сырья на соответствующий год, вправе исчислять НДПИ с учетом нормативов, действовавших в предыдущем году, поскольку предоставление льготы по указанному налогу, предусмотренной подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ, не должно зависеть от несвоевременного исполнения государственными органами исполнительной власти своей обязанности своевременно утверждать ежегодные нормативы потерь углеводородного сырья. |
|
При определении налоговой базы по НДПИ налогоплательщик, руководствуясь подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ, исходил из расчетной стоимости добытой им минеральной воды, полагая, что очистка, ионизация, насыщение углекислым газом минеральной воды, розлив в бутылки с торговой маркой «Богатство Сибири» и «Хрустальный ключ» свидетельствуют о ее переработке, что позволяет отнести реализованную воду к продукции обрабатывающей промышленности. Между тем минеральная вода характеризуется наличием растворенных минералов, определяющих ее свойства. Очистка воды не от растворенных минералов, а от посторонних взвешенных примесей, равно как и обработка сернокислым серебром и насыщение ее углекислым газом, не влияет на природный набор минеральных веществ в добытой воде, делающий ее минеральной и реализуемой в качестве таковой, несмотря на присвоенные торговые марки. Добываемое налогоплательщиком полезное ископаемое – подземная вода, содержащая природные лечебные ресурсы, отвечает ГОСТ 13273-88 «Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые». После очистки, обработки сернокислым серебром, насыщения углекислым газом, а также розлива минеральная вода не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям ГОСТ 13273-88. Поскольку переработку добытой минеральной воды путем обогащения либо технологического передела, в результате которого получается новая продукция, налогоплательщик не производил, НДПИ следовало исчислять исходя из цен реализации минеральной воды. |
|
Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождений применяются не только для утверждения нормативов потерь для твердых видов ископаемых. Налогоплательщик правомерно применял нулевую ставку в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых – минеральной воды, утвержденных в соответствии с указанными Правилами. |
|
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 343 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных запасов полезных ископаемых. Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Вступление в силу постановления Правительства РФ от 26.12.2001 № 899, в соответствии с которым полномочия по отнесению запасов твердых полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным с 01.01.2002 передаются Министерству природных ресурсов РФ, не является основанием для переоценки запасов полезных ископаемых, ранее уже отнесенных к некондиционным Территориальной комиссией по запасам полезных ископаемых. |
|
При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых учитываются расходы, прямо поименованные в подп. 1–7 абз. 3 п. 4 ст. 340 НК РФ. Вместе с тем указанные нормы предъявляют определенные требования, которым должны отвечать расходы, включаемые в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых. Одним из таких требований является связь расходов с добычей полезных ископаемых. Следовательно, материальные расходы, осуществленные налогоплательщиком при производстве и реализации иных (за исключением добытых полезных ископаемых) видов продукции, товаров (работ, услуг), и прочие расходы, не связанные с добычей полезных ископаемых, не могут учитываться при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. |
|
Добываемая Обществом минеральная вода предусмотрена государственным стандартом 13273-88 «Воды минеральные питьевые, лечебные и лечебно-столовые». Названный выше государственный стандарт 13273-88 допускает лишь проведение обработки минеральной воды сернокислым серебром, насыщение двуокисью углерода, а также ее розлив. При такой обработке добытая минеральная вода не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям данного стандарта, а следовательно, налогооблагаемая база по НДПИ исчисляется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого, прошедшего указанную в ГОСТ обработку. |
|
Комиссией, в состав которой входили представители территориальных органов Министерства природных ресурсов Российской Федерации, Госгортехнадзора России и УМНС по субъекту Федерации, утверждены нормативы потерь полезных ископаемых при добыче полезных ископаемых, однако такие нормативы не могут служить основанием для применения 0 ставки по НДПИ, поскольку постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921 установлено, что нормативы потерь утверждаются Министерством природных ресурсов Российской Федерации по согласованию с Федеральным горным и промышленным надзором России в составе проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения и т.д.). |
|
