Бесплатный архив

Редакция, применяющая кассовый метод определения доходов и расходов, получив в 2002 году от подписчиков оплату за печатные издания 2003 года, должна была включить ее в налоговую базу по налогу на прибыль 2002 года. Данный доход является реализационным. А в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета банка или в кассу.

Суммы ассигнований (дотации), выделенные из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения и использованные по прямому назначению, финансовых результатов предприятия не увеличивают и при налогообложении прибыли не учитываются. В частности, к указанным случаям относится дотирование предприятий, реализующих населению электроэнергию или услуги водоснабжения.

В перечень внереализационных доходов, указанный в п. 14 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, включены: доходы от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям и доходы по облигациям, штрафы, пени, неустойки. Этот перечень не позволяет считать целевые ассигнования (дотации), полученные из бюджета и использованные на покрытие убытков, доходом от внереализационных операций с получением экономической выгоды.

Деятельность кооператива, основанная на принципах взаимной финансовой поддержки пайщиков внутри данной некоммерческой организации, не может расцениваться как коммерческая деятельность. Суммы процентов, полученные кредитным потребительским кооперативом за выдачу займов своим членам (пайщикам), не облагаются налогом на прибыль (по Закону о налоге на прибыль).

Доходы регионального отделения ФСС от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования не подлежат налогообложению, так как средства обязательного социального страхования, к которым относятся и проценты за хранение денежных средств обязательного социального страхования, являются федеральной государственной собственностью и не относятся к доходу, полученному в результате предпринимательской деятельности (по Закону о налоге на прибыль).

Статья 250 НК РФ, содержащая исчерпывающий перечень внереализационных доходов налогоплательщика, не предусматривает включения во внереализационные доходы не использованных в налоговом периоде по целевому назначению бюджетных средств. Не предусматривает включения таких средств во внереализационные доходы и подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если организация, осуществляющая производство и выпуск печатной продукции СМИ, применила положения подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ и учла в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость подлежащей списанию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной в срок до выхода следующего номера периодической печатной продукции средств массовой информации в пределах 10 процентов от стоимости тиража данного печатного издания, то данная организация в силу п. 21 ст. 250 НК РФ обязана увеличить налоговую базу на сумму внереализационного дохода в размере стоимости части тиража средств массовой информации, учтенного по основаниям подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Государственное унитарное предприятие сдавало в аренду федеральное имущество и 100 процентов арендной платы перечисляло в федеральный бюджет. Суд пришел к выводу, что до перечисления арендной платы в бюджет предприятие было обязано исчислить и уплатить с этой суммы налог на прибыль, так как в соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса РФ средства, получаемые в виде платы за сдачу в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, включаются в состав доходов бюджета после уплаты налогов и сборов, а отнесение Налоговым кодексом РФ к доходам арендных платежей за переданное в аренду имущество не зависит от перечисляемой арендодателем в бюджет доли дохода.

1. Согласно абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Суд пришел к выводу, что при доначислении налога инспекция правомерно определила внереализационный доход налогоплательщика исходя из остаточной стоимости безвозмездно полученного имущества и не определяла его по рыночным ценам, так как ниже остаточной стоимости имущества рыночная цена не может быть принята для исчисления налоговой базы, а доказательства большей рыночной стоимости имущества, чем его остаточная стоимость, должен был представить налогоплательщик. 2. Законодатель не ставит отнесение фактически полученного и используемого налогоплательщиком имущества и имущественных прав к внереализационным доходам в зависимость от факта государственной регистрации права на это имущество. Обязанность учесть в качестве внереализационного дохода стоимость безвозмездно полученного имущества возникает у налогоплательщика с момента получения имущества по акту передачи.

Налогоплательщик осуществлял переработку нефти по давальческой схеме, при этом часть переработанной нефти использовалась им для производства теплоэнергии, реализованной впоследствии сторонним организациям. Поскольку стоимость использованной на производство теплоэнергии сырой нефти не подлежала возмещению давальцу и не была включена в сумму кредиторской задолженности налогоплательщика, суд пришел к выводу, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик в силу ст. 248 НК РФ был обязан включить во внереализационные доходы стоимость безвозмездно полученной сырой нефти.