Бесплатный архив

Действовавшие в 2001 году нормы налогового законодательства по налогообложению прибыли не предусматривали включение во внереализационные доходы доходов от пользования имуществом на безвозмездной основе. Ссылка налогового органа на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 (Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ) отклонена, поскольку спорным периодом является 2001 год и положения гл. 25 НК РФ к спорным отношениям неприменимы.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что комитетом по управлению имуществом муниципального образования не уплачен налог на прибыль от сумм, поступивших от приватизации муниципального имущества и продажи земельных участков и оставшихся в распоряжении комитета. Кроме того, комитетом не представлены в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налоговые декларации по налогу на прибыль. Признавая неправомерным доначисление налога на прибыль, пени и привлечение к ответственности по п. 2 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, суд исходил из того, что доходы, поступающие комитету от приватизации муниципального имущества (в том числе земельных участков), имеют характер целевого финансирования из муниципального бюджета, в связи с чем указанные доходы не подлежат обложению налогом на прибыль на основании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации. Налогоплательщик получил от своего учредителя денежные средства в фонд финансовой поддержки развития производства. Однако в то время, когда денежные средства были предоставлены, учредитель налогоплательщика не осуществлял никакой деятельности и не имел чистой прибыли, то есть не мог создать свой фонд поддержки развития производства за счет прибыли. Кроме того, было установлено, что денежные средства, поступившие в фонд финансовой поддержки развития производства налогоплательщика, были направлены фактически от другой организации (ЮКОС) через ее дочерние предприятия, расчетные счета которых использовались в качестве транзитных. Суд пришел к выводу, что единственной целью передачи денежных средств является избежание налогообложения, следовательно, денежные средства, полученные налогоплательщиком от учредителя, обоснованно отнесены налоговым органом в состав внереализационных доходов налогоплательщика, поскольку они не принадлежали учредителю налогоплательщика.

Денежные средства, полученные налогоплательщиком от «реализации» собственного векселя, в силу подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку фактически являются заемными.

Доходы, полученные бюджетным учреждением от сдачи в аренду федерального имущества, в соответствии со ст. 312.1 НК РФ не являются средствами целевого финансирования и подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций независимо от факта расходования данных средств на финансирование уставной деятельности учреждения.

При определении налоговой базы переходного периода банк не должен был включать в состав внереализационных доходов суммы просроченных процентов по кредиту, предоставленному АКБ «СБС-АГРО». Долг АКБ «СБС-АГРО» образовался в результате предоставления Банком кредитных средств в рамках синдицированного кредита. 07.03.2001 между АКБ «СБС-АГРО» и его кредиторами при участии АРКО заключено мировое соглашение, утвержденное 08.05.2001 определением Арбитражного суда г. Москвы, и с указанной даты полностью прекратилось право требования Банка к АКБ «СБС-АГРО» по уплате процентов по предоставленному кредиту и право на получение процентов по этому кредиту. Суды отклонили как неосновательную ссылку инспекции на то, что гл. 25 НК РФ не содержит норм, предоставляющих право банкам компенсировать за счет средств бюджетов кредитные риски от осуществления предпринимательской деятельности, то есть прекращать начисление процентов и исключать начисленные суммы из состава внереализационных доходов. В гл. 25 НК РФ не имеется норм, предусматривающих начисление налога на прибыль при отсутствии у налогоплательщика дохода. Отсутствие у Банка по состоянию на 01.01.2002 прав на получение процентов по кредитному договору ввиду заключения мирового соглашения от 07.03.2001 свидетельствует об отсутствии у него дохода, подлежащего включению в налоговую базу переходного периода.

Суммы поступлений из бюджета на компенсацию реализации отдельным категориям населения электрической энергии по льготным ценам не учитываются в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

Поскольку налогоплательщик, совмещая функции заказчика-застройщика и подрядной организации на одних и тех же объектах, раздельного учета доходов (расходов) по инвестиционной (руководство совместной деятельностью и ведение общих дел по строительству объектов) и текущей (выполнение работ по строительству жилого дома) деятельности не вел, все средства, полученные от инвесторов в рамках целевого финансирования, должны быть включены в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Банк, получивший по договору от физического лица в безвозмездное пользование имущество (автомобиль марки «БМВ-Х5»), должен был включить в состав внереализационных доходов экономическую выгоду в сумме, не уплаченной за пользование автомобилем. Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, применяется и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Кредитный потребительский кооператив, основной деятельностью которого является привлечение личных сбережений пайщиков кооператива, формирование за счет личных сбережений фонда финансовой взаимопомощи и предоставление из этих средств фонда пайщикам кооператива займов под условие возвратности и платности, должен включать суммы полученных процентов по займам в налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень целевых поступлений в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ является исчерпывающим, поэтому все виды доходов некоммерческих организаций, не упомянутые в этом перечне, подлежат налогообложению в общем порядке. Доходы в виде получаемых кооперативом процентов по предоставленным пайщикам займам в данном перечне не указаны, поэтому они не могут быть квалифицированы в качестве целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и должны включаться в состав внереализационных доходов кооператива.