Бесплатный архив

В связи с неотнесением на финансовые результаты просроченной кредиторской задолженности, срок давности по которой истек, налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности за неполную уплату налога на прибыль. При этом в обоснование истечения срока исковой давности налоговый орган сослался на расшифровку кредиторской задолженности, в которой имеются сведения о кредиторах и о дате возникновения задолженности, подписанную главным бухгалтером филиала. Однако суд указал, что наличие только списка кредиторов без соответствующего документального подтверждения является недостаточным для подтверждения истечения срока давности просроченной кредиторской задолженности. Так как в решении налогового органа не указано, на основании каких первичных документов возникла данная задолженность (договоры, накладные, счета-фактуры, акты инвентаризации налогоплательщика), и не обоснован порядок расчета истечения срока давности, суд признал решение недействительным.

Предприятие правомерно не включало во внереализационный доход средства целевого финансирования из бюджета в связи с реализацией предприятием тепла населению, в том числе по отдельным категориям граждан по государственным регулируемым ценам, так как ассигнования (дотации), выделенные предприятию, имеют целевое назначение и предназначены для возмещения выпадающих доходов. Нецелевого использования этих средств предприятие не осуществляло и не получало от них никакой экономической выгоды.

Вывод о том, что реализация лесхозом древесины от рубок по уходу за лесом, по сути, является способом бюджетного финансирования деятельности по ведению лесного хозяйства, в связи с чем у лесхоза отсутствует объект обложения налогом на прибыль, является ошибочным. В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В указанном перечне не названы доходы, полученные от реализации имущества. Средства от реализации древесины, полученной от рубок по уходу за лесом, не относятся и к целевому бюджетному финансированию, понятие которого приведено в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Следовательно, доходы лесхоза от реализации древесины от рубок по уходу за лесом учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общем порядке.

Обществу доначислен налог на прибыль в связи с невключением в состав внереализационных доходов суммы экономической выгоды, полученной по договорам безвозмездного займа. Налоговая инспекция посчитала, что в данном случае обществом получен доход в виде безвозмездно полученных услуг. Признавая решение налогового органа неправомерным, суд указал, что гл. 25 НК РФ не рассматривает предоставление займа в денежной форме и получение процентов за пользование им как оказание услуги. Таким образом, поскольку предоставление займа не является услугой, беспроцентное получение заемных средств не является безвозмездно полученной услугой и не должно облагаться налогом на прибыль.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Составление до истечения срока исковой давности налогоплательщиком и его кредитором актов сверки расчетов и заключение между ними договоров об изменении сроков платежей по кредиторской задолженности свидетельствуют о признании обязанным лицом задолженности и, соответственно, об отсутствии у налогоплательщика обязанности включить в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов спорную сумму кредиторской задолженности в связи с перерывом течения срока исковой давности.

Не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль лизинговые платежи, полученные до фактической передачи имущества лизингополучателю при методе начисления.

Полученные колхозом от физических лиц по договору дарения денежные средства в целях обложения налогом на прибыль следует квалифицировать по подп. 2 п. 1 ст. 248 и п. 8 ст. 250 НК РФ как внереализационные доходы, несмотря на то, что впоследствии между колхозом и указанными физическими лицами были оформлены договоры займа, а также оформлены соглашения о замене обязательства (новации), в которых колхоз подтверждает задолженность перед этими лицами. Обязанность одаряемого принять дар не может быть заменена на обязанность возвратить деньги путем новации обязательств по договору, поскольку не может быть произведена новация прекращенного обязательства. В момент передачи денег обязательство дарителя по договору прекращено надлежащим исполнением, а одаряемый, в свою очередь, приняв денежные средства, также исполнил свое обязательство по договору.

Налогоплательщик, применявший в 2001 году упрощенную систему налогообложения, а с 2002 года перешедший на обычную систему налогообложения с определением доходов и расходов по методу начисления, правомерно не включил в состав доходов налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль суммы дебиторской задолженности по отгруженным в 2001 году товарам и не оплаченным до 01.01.2002. Поскольку налогоплательщик в 2001 году не являлся плательщиком налога на прибыль и не формировал налоговую базу по этому налогу, то на него не распространяются положения ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ.

Дебиторская задолженность Банка по ссудным процентам 1993 – 1999 годов, числящаяся на забалансовом счете, подлежит включению в состав внереализационных расходов и не должна увеличивать базу, облагаемую налогом на прибыль, при переходе на метод начисления.

Все денежные средства от реализации лесхозами платных услуг, поступившие на счета в Федеральном казначействе, являются бюджетными средствами, а потому не должны включаться лесхозами в налоговую базу по налогу на прибыль.