Бесплатный архив

Поскольку в силу п. 9 ст. 165 НК РФ 180-дневный срок сбора и представления пакета предусмотренных ст. 165 НК РФ документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов, не распространяется на налогоплательщиков, не представляют в налоговые органы таможенные декларации, для налогоплательщиков, осуществляющих перевозку товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, ввозимых на территорию России и помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, моментом определения налоговой базы является месяц, в котором собран полный пакет документов, а не день оказания услуг или их оплаты.

Время на сбор документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС для налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации, не ограничено 180 днями, следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС с учетом требований п. 9 ст. 167 НК РФ будет являться последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, даже если он собран по истечении 180 дней с момента оказания услуг.

В случае непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов по НДС, предусмотренные ст. 75 НК РФ пени на сумму неуплаченного налога подлежат начислению начиная со 181-го дня, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, а не с 21-го числа месяца, следующего за тем налоговым периодом, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Налоговое законодательство не предусматривает вида таможенной декларации, дата отметки о выпуске товаров на которой является началом для исчисления 180-дневного срока представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Однако и таможенное законодательство не отдает приоритета в спорной ситуации какой-либо из деклараций – временной или полной. Поэтому с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ датой оформления грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта должна признаваться дата отметки регионального таможенного органа «Выпуск разрешен» не на временной таможенной декларации, содержащей ориентировочные сведения, заполняемые декларантом предварительно, а на полной грузовой таможенной декларации, в которой содержится весь объем сведений, подлежащих декларированию.

Поскольку заявление о возврате НДС не относится к предусмотренному ст. 165 НК РФ пакету документов, представляемых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, положения п. 9 этой статьи о 180-дневном сроке подачи документов не могут применяться в отношении такого заявления. Следовательно, представление заявления о возврате НДС за пределами 180-дневного срока не может являться основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС.

В том случае, когда сумма предварительной оплаты возвращается налогоплательщиком покупателю в рамках того же налогового периода, в котором была получена, налогооблагаемая база по НДС не возникает.

Общество и его контрагент во исполнение заключенных договоров перечислили друг другу денежные средства в качестве предоплаты за поставляемые товары. В связи с неисполнением договоров встречные обязательства сторон по поставке были прекращены зачетом. Поскольку и получение предоплаты, и зачет были произведены в одном налоговом периоде, общество не было обязано включить в налогооблагаемую базу по НДС суммы полученных авансовых платежей.

Налоговый орган начислил налогоплательщику НДС с сумм дебиторской задолженности, установив, что в представленных контрагентом налогоплательщика бухгалтерских балансах у контрагента такая кредиторская задолженность отсутствует. Суд признал решение о доначислении налога недействительным, поскольку из ответа банка и решения суда о взыскании с контрагента задолженности следовало, что денежные средства на расчетный счет налогоплательщика на момент проверки не поступили.

Признавая неправомерным доначисление НДС, арбитражный суд исходил из того, что налоговая база при исчислении НДС определена инспекцией на основании информации банков о движении денежных средств по счету налогоплательщика, без каких-либо первичных документов, подтверждающих, что спорные денежные средства являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), а сам по себе факт поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика не является достаточным доказательством занижения налоговой базы.

Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ с 01.01.2006 введена в действие ст. 174.1 НК РФ, определяющая особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности). В соответствии с положениями данной нормы участник договора простого товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению, обязан исчислять и уплачивать в бюджет НДС по таким операциям в общеустановленном порядке, а также ему предоставляется право на применение налоговых вычетов по НДС на основании выставленных ему счетов-фактур независимо от того, является ли он плательщиком НДС вне рамок договора простого товарищества или не относится к таковым, применяя упрощенную систему налогообложения.