Бесплатный архив

Поскольку в силу подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери при транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, суд пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возмещении НДС в части потерь при транспортировке экспортируемых нефтепродуктов.

Поскольку в ходе розыскных следственных мероприятий в офисе поставщика налогоплательщика были обнаружены документы и печати налогоплательщика; печать и учредительные документы иностранной организации, являвшейся на основании договора факторинга финансовым агентом иностранного покупателя, бухгалтерские документы поставщика второго уровня, а из полученных объяснений бригадира грузчиков следовало, что продукция от производителя отгружалась напрямую поставщику налогоплательщика, минуя иных покупателей, суд пришел к выводу, что примененный налогоплательщиком механизм гражданско-правовых отношений создавал лишь видимость товарооборота и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты НДС в бюджет, что, в свою очередь, свидетельствует о направленности деятельности налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды – получение денежных средств из бюджета в виде возмещения сумм НДС.

Установив, что налоговому органу был известен адрес фактического места нахождения налогоплательщика, суд пришел к выводу, что налоговый орган лишь формально воспользовался правом для затребования у налогоплательщика документов, подтверждающих вычеты по НДС (требование о предоставлении документов было направлено по юридическому адресу и возвращено органом в связи с отметкой «по указанному адресу не значится»). Поскольку отсутствие налогоплательщика по адресу места государственной регистрации не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, а сами документы были представлены налогоплательщиком в судебное заседание, решение налогового органа об отказе в применении вычетов и доначислении НДС признано недействительным.

Налогоплательщик правомерно не уплачивал НДС со стоимости электроэнергии, реализованная по льготной цене (50 процентов от стоимости установленного тарифа) работникам предприятия, поскольку все работники оплачивали ежемесячно полную стоимость электроэнергии и тепловой энергии с учетом НДС, а по окончании года представляли квитанции об оплате, на основании которых общество перечисляло 50 процентов оплаченной стоимости на лицевые счета работников, находящиеся в филиалах АО-энерго и иных организациях, которые непосредственно оказывали услуги энерго- и теплоснабжения. Следовательно, в данном случае происходила компенсация 50 процентов уплаченной работниками сумм за электрическую и тепловую энергию, а не реализация электроэнергии и тепловой энергии по льготным ценам, поэтому у налогового органа отсутствовали основания для доначисления НДС.

Если индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим, выставляет после отгрузки счет-фактуру без выделения суммы НДС, ранее уплаченные им суммы НДС, исчисленные с сумм частичной оплаты, полученных до перехода на специальный режим налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, не подлежат возмещению из бюджета. Вместе с тем это не лишает предпринимателя права обратиться с заявлением о возврате ранее уплаченных им сумм НДС по правилам, установленным ст. 78 НК РФ, при условии внесения им изменений в соответствующий договор и возврата покупателям сумм НДС, исчисленного с сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Поскольку в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, налоговая база по НДС должна определяться исходя из стоимости реализованного товара по курсу Центрального банка РФ, установленному на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, а не по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки товара по ГТД.

Налоговая ставка 0 процентов применяется не только к операциям по реализации на экспорт товаров, вывезенных с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, но и к товарам, вывезенным в таможенном режиме переработки на таможенной территории.

Поскольку был пропущен установленный уставом срок для ввоза оборудования, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, на момент ввоза оборудования на территорию Российской Федерации оно утратило статус ввезенного в качестве вклада в уставный капитал, следовательно, общество не вправе было пользоваться льготой, установленной подп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ.

Если налогоплательщиком до истечения 180 дней представлен в налоговый орган неполный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов, до истечения 180 дней налоговый орган не вправе доначислять налог, пени и штраф, поскольку налогоплательщик не утрачивает право на представление дополнительных документов до истечения 180 дней.

Отказ в возмещении НДС, заявленного в первоначальной декларации, в связи с представлением налогоплательщиком уточненной декларации до окончания срока проверки первоначальной декларации не основан на нормах законодательства о налогах и сборах.