Бесплатный архив

Налогоплательщик не имеет права учитывать суммы налоговых вычетов, связанных с реализацией товаров на экспорт по нулевой ставке, в счет уплаты НДС, исчисленного по другим ставкам, до проверки обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов в порядке п. 4 ст. 176 НК РФ.

Президиум ВАС РФ признал ошибочными выводы судов о том, что в случае вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении НДС налогоплательщик не вправе представить уточненную налоговую декларацию за тот же период. Кодекс не запрещает налогоплательщику, обнаружившему факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции. При этом независимо от правомерности заявленных налогоплательщиком вычетов инспекция обязана проверить представленную налогоплательщиком декларацию и приложенные к ней документы и принять решение о возмещении соответствующих сумм либо об отказе в их возмещении. Кодекс устанавливает исключение только для случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Невыполнение инспекцией возложенных на нее обязанностей влечет нарушение прав налогоплательщика. Представление обществом уточненной налоговой декларации само по себе не может рассматриваться в качестве основания для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов, поскольку они непосредственно связаны с теми экспортными операциями, правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по которым была подтверждена инспекцией применительно к конкретному налоговому периоду.

Глава 21 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0 процентов и другим ставкам. Подобное требование установлено п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ для операций, освобождаемых от налогообложения. Оно неприменимо к ситуации, когда налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок, так как ни одна из этих операций не освобождена от налогообложения.

Признавая правомерным применение обществом налоговой ставки 0 процентов по НДС в отношении работ по погрузке и разгрузке товаров, вывезенных в режиме экспорта, суд отклонил доводы налогового органа о том, что общество и его контрагент (экспортер) представили идентичные документы в обоснование применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, что контрагент также включил в оборот, облагаемый по ставке 0 процентов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ и уже получил возмещение налога, что, как посчитал налоговый орган, исключает возможность получения обществом возмещения НДС. Суд исходил из того, что общество выполнило все требования, с которыми законодательство связывает право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, следовательно, выполненные обществом работы (услуги) подпадают под действие абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, в связи с чем подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.

В соответствии с положениями п. 9 ст. 165, п. 1 ст. 174 и ст. 75 НК РФ в отношении налога, исчисленного с операций по неподтвержденному экспорту, предусмотренные ст. 75 НК РФ пени начисляются начиная с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными Налоговым кодексом РФ документами, в отношении которой налоговым органом принято решение об обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Невозможность автоматического отождествления с недоимкой заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость однозначно следует из положений ст. 171 – 173 Налогового кодекса РФ.

Завышение количества сырья, необходимого для производства экспортированного товара (даже если оно было), не может свидетельствовать об отсутствии факта реального экспорта, подтвержденного надлежащим пакетом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Документы, названные в ст. 165 НК РФ, связаны с осуществлением налогоплательщиком-экспортером операции по реализации товаров на экспорт в рамках исполнения им гражданско-правовых обязательств по внешнеэкономическому контракту. Сумма вычетов, определяющая размер возмещения по декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, формируется по иным хозяйственным операциям между налогоплательщиком-экспортером и его поставщиками, состоявшимся до реализации товара на экспорт. Следовательно, в силу положений Налогового кодекса РФ право на применение налоговой ставки 0 процентов по товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, не обусловлено наличием документов, подтверждающих вычет НДС, уплаченного поставщикам.

Поскольку сумма арендной платы за муниципальное имущество определялась сторонами исходя из стоимости одного квадратного метра, умноженного на количество квадратных метров, без учета НДС, но с включением расходов по коммунальным услугам, арендатор не должен был перечислять в качестве налогового агента НДС со стоимости расходов по коммунальным услугам.

Субарендатор муниципального имущества на основании договора, согласованного с собственником имущества и содержащего в себе условие, согласно которому субарендатор перечисляет арендную плату на счет собственника имущества, а также исчисляет с арендной платы НДС и уплачивает его в порядке, установленном действующим законодательством, обязан исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента, так как субарендатор является фактическим пользователем муниципального имущества.

Поскольку товар, реализованный налогоплательщиком в таможенном режиме экспорта в июле 2005 года, был оплачен налогоплательщиком только в августе 2005 года, налогоплательщик правомерно, отразив обороты по реализации товаров на экспорт в налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2005 года, отразил соответствующие суммы налоговых вычетов в декларации за август 2005 года. При этом отсутствие в декларации за август 2005 года сведений о налоговой базе, исчисленной при реализации товаров на экспорт, не может являться правовым основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС.