Бесплатный архив

Ошибка, допущенная налогоплательщиком при заполнении декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, не может являться основанием для отказа в применении вычетов по НДС при условии, что данная ошибка не повлияла на итоговую сумму налога, указанную в декларации.

С учетом того, что налогоплательщик реализует товар на экспорт по цене с учетом НДС, уплаченного поставщикам товара, в случае непредставления им по истечении 180 дней документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов, подлежащая уплате сумма налога подлежит исчислению по расчетной ставке 20/120 или 16,67 процента. Применение ставки 20 процентов к общей сумме реализации товаров на экспорт привело бы к повторному налогообложению операций по реализации товара и нарушило бы права налогоплательщика.

При подаче уточненной декларации по НДС ставке 0 процентов не требуется повторного представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, если они были представлены с первоначальной декларацией.

Установив, что у инспекции не имелось оснований для непринятия декларации налогоплательщика и она обязана была рассмотреть представленные обществом документы, суд первой инстанции, тем не менее, отказал в удовлетворении требования общества о возврате НДС, поддержав доводы инспекции о том, что суд не должен выполнять несвойственные ему функции по исследованию первичных документов, которые инспекцией не рассматривались. Однако Президиум ВАС РФ поддержал постановление суда апелляционной инстанции, которым требования налогоплательщика были удовлетворены. При этом ВАС РФ отметил, что суд апелляционной инстанции правомерно исходил из отсутствия возражений инспекции по существу представленных обществом документов и заявленной к вычету суммы, в том числе непредставления ею доказательств наличия у общества задолженности по налоговым платежам.

Отказ налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС не может повлечь доначисление налога в размере заявленных вычетов, поскольку это противоречило бы положениям ст. 173 НК РФ. К уплате в бюджет может быть доначислена только та сумма налога, которая исчислена налогоплательщиком по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о завышении налогоплательщиком вычетов по НДС, ссылаясь на то, что не велся раздельный учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым этим налогом. Суд, признавая решение инспекции незаконным, указал, что общество не занималось реализацией векселей, а использовало указанные ценные бумаги как средство платежа, что не может рассматриваться в качестве операции по реализации ценных бумаг.

Налоговое законодательство не предусматривает повторного представления налогоплательщиком документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, при подаче уточненной налоговой декларации.

Налогоплательщиком комплект документов по ст. 165 НК РФ был представлен в налоговый орган с пропуском установленного законом 180-дневного срока. По результатам камеральной проверки данных документов инспекцией было вынесено решение о правомерности применения организацией налоговой ставки 0 процентов. Суд признал законным начисление по указанному решению сумм пени за период с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов с установленным Налоговым кодексом РФ комплектом документов.

Если документы, подтверждающие право на применение ставки 0 процентов, собраны по истечении 180 дней с момента реализации услуг, облагаемых по этой ставке, НДС может быть принят к вычету в том периоде, в котором собран полный пакет документов. Представление уточненной декларации за период, в котором услуги были реализованы, гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

1. Возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена ст. 4 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» и имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии. 2. Право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и условия для реализации данного права прямо предусмотрены ст. 171–172 НК РФ и не поставлены в зависимость от прибыльности деятельности налогоплательщика в определенном налоговом периоде. 3. Довод о нарушении контрагентом налогоплательщика по договору своих налоговых обязательств сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованных налоговых преимуществ в виде возмещения НДС из бюджета. 4. Поскольку общество не было извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, тем самым было лишено возможности представить свои возражения и дополнительные документы, судам надлежало дать оценку всем доказательствам, приведенным в качестве основания получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы инспекцией при решении вопроса о привлечении общества к налоговой ответственности.