Бесплатный архив

Налогоплательщик оказывал услуги по техническому обслуживанию и планово-предупредительному ремонту систем противопожарной защиты, при этом на основании письма налогового органа полагал, что данные услуги НДС не облагаются, в связи с чем сумма НДС не включалась в стоимость оказанных услуг. В дальнейшем решением налогового органа, правомерность которого была подтверждена судом, налогоплательщику был доначислен НДС, поскольку оказанные им услуги подлежали обложению НДС. Поскольку в договорах при указании стоимости работ и услуг стороны не сделали оговорку о включении в нее НДС, а из счетов-фактур следует, что суммы предъявлены ответчику без учета налога, суд пришел к выводу, что контрагент налогоплательщика обязан уплатить ему НДС как соответствующую процентную долю цены услуг. При этом суд отклонил ссылку контрагента налогоплательщика на положения ст. 454 ГК РФ, поскольку сумма НДС не является стоимостью работ и не определяется соглашением сторон, а подлежит взысканию с заказчика в силу прямого указания налогового законодательства.

Нормы Соглашения от 15.09.2004, предусматривающие право налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь, не распространяются на случаи экспорта в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации. Следовательно, налогообложение НДС таких операций производится в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, в частности, подп. 1 п. 1 ст. 164, при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Датой оформления грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта признается дата отметки регионального таможенного органа «Выпуск разрешен» не на временной таможенной декларации, содержащей ориентировочные сведения, заполняемые декларантом предварительно, а на грузовой таможенной декларации, в которой содержится весь объем сведений, подлежащих декларированию.

Неправомерно привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в срок до 20-го числа, следующего за налоговым периодом, в котором налогоплательщиком была получена предоплата по экспортным операциям, отдельной налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов вместе с декларацией по ставкам 10,18 процентов. Суд исходил из того, что законодателем предусмотрены специальные сроки представления отдельной налоговой декларации по операциям реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, в случае применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов – в силу подп. 1 п. 2 ст. 151, подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 10 ст. 165, п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ данная налоговая ставка может применяться, а указанная отдельная налоговая декларация должна представляться в налоговый орган при условии наличия у налогоплательщика полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Соответственно непредставление налоговому органу указанного пакета документов исключает возможность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов, а с учетом смысла нормы п. 6 ст. 164 НК РФ, отсылающего к подп. 1 п. 1 этой же статьи, отдельная налоговая декларация при этом не представляется.

Если счета-фактуры относятся к периоду, предшествовавшему осуществлению экспортных операций, а к моменту представления налоговой декларации по ставке 0 процентов данные счета-фактуры оплачены и услуги, указанные в них, оприходованы, налогоплательщик вправе требовать по ним возмещения НДС, даже если оплата и оприходование соответствующих услуг по данным счетам-фактурам были произведены уже после вывоза товаров в режиме экспорта.

Арбитражный суд признал незаконным начисление пени по ст. 75 НК РФ за период, предусмотренный законодательством для сбора документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов по НДС, в том случае, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил инспекции документы, указанные в ст. 165 НК РФ. По мнению суда, пени начисляются, начиная со 181 дня, и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными в ст. 165 НК РФ документами. Довод инспекции о том, что пени следует начислять со дня отгрузки товаров (работ, услуг) на экспорт, который в данном случае является моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, суд отклонил, поскольку названная норма определяет момент исчисления налоговой базы по НДС, а не вопрос возмещения НДС по ставке 0 процентов по экспорту.

Положения подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются не только на российские организации, но также на иностранные компании, имеющие представительства в РФ, поскольку филиал или представительство иностранного юридического лица, созданное на территории РФ, признается в налоговых правоотношениях организацией-налогоплательщиком, которая обладает правами и обязанностями в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Инспекцией по итогам камеральной проверки представленных в соответствии со ст. 165 НК РФ документов, было вынесено решение об отказе налогоплательщику в возмещении НДС по операциям, связанным с реализацией комбайнов, вывезенных с территории РФ в режиме временного вывоза, и реализованных за пределами РФ. Суд признал отказ неправомерным, поскольку в соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров в целях применения НДС признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. За пределами территории РФ покупатель непосредственно испытывал сельхозтехнику на своем поле и принял окончательное решение о ее приобретении. Моментом начала отгрузки или транспортировки в данном случае следует считать момент оформления ГТД товара в режиме экспорта, поскольку до этого времени являлся обязательным возврат товара на ту таможенную территорию, откуда он был изначально отгружен или оттранспортирован.

Поскольку заключенных налогоплательщиком договорах говорится о предоставлении судов, а не вместимости, договоры не содержат существенных условий договора перевозки, перечисленных в ст. 785 ГК РФ, гл. VIII КТМ РФ и обязательных для договоров перевозки, представленные документы свидетельствуют о наличии фактического перевозчика в лице иностранных компаний-фрахтователей, суд пришел к выводу, что заключенные налогоплательщиком договоры являются договорами фрахтования судна на время (тайм-чартер), то есть договорами аренды, и не являются договорами перевозки. Поскольку договор аренды транспортных средств не относится к договорам по оказанию услуг, услуги по сдаче судов в аренду подлежат обложению НДС на территории РФ несмотря на то, что арендованные суда использовались арендатором при осуществлении перевозок экспортируемых грузов.

Время на сбор документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС для налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации, не ограничено 180 днями, следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС с учетом требований п. 9 ст. 167 НК РФ будет являться последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, даже если он собран по истечении 180 дней с момента оказания услуг.