Бесплатный архив

Условие «FAS» (Инкотермс 2000), в соответствии с которым продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в согласованном пункте отгрузки, не влияет на право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов, несмотря на то, что товар передается перевозчику в соответствии с указанным условием на территории РФ. Данный вывод следует из того, что в основе деления терминов Инкотермс на группы лежит критерий распределения рисков между сторонами, а не деление сделок на экспортные и неэкспортные.

Согласно ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ до 01.01.04 освобождается от налогообложения НДС реализация на территории РФ услуг по техническому обслуживанию, санитарному содержанию домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов. Учитывая правила абз. 2 п. 2 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которыми «не допускается устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности», до 01.01.04 от налогообложения НДС освобождается реализация на территории РФ услуг по вывозу твердых бытовых отходов и жидких нечистот (т. е. санитарному содержанию домохозяйства), осуществляемых в домах не только ЖСК, но и муниципальных.

Изменения в п. 5 ст. 173 НК РФ, касающиеся обязанности уплаты НДС лицами, не являющимися плательщиками НДС – применяющими специальный налоговый режим, но выставляющими счета-фактуры с выделением НДС, внесены Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, который вступил в силу с 01.07.02. Поскольку ст. 16 Федерального закона № 57-ФЗ установлено, что изменение, внесенное в п. 5 ст. 173 НК РФ, вводится в действие с 01.01.02, следовательно, организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход, при этом выставляющая счета-фактуры с выделением НДС, с 01.01.02 обязана перечислять в бюджет НДС, полученный с покупателей.

Образование организации за месяц до осуществления сделки, повлекшей возмещение НДС, и наличие в штате организации всего одного человека не доказывают применение налогоплательщиком «схемы» по неправомерному изъятию из бюджета денежных средств в виде возмещения НДС. Значительность суммы НДС, подлежащего возмещению, при незначительных оборотах налогоплательщика по реализации товаров объясняется использованием денежных средств, размещенных учредителями в уставном капитале налогоплательщика, для приобретения оборотных средств и дальнейшего их использования (сдачи в аренду) при осуществлении предприятием хозяйственной деятельности.

Российская организация, оказавшая телекоммуникационные услуги представительству ПРООН (Программа развития Организации Объединенных Наций в Российской Федерации), обязана уплатить в бюджет НДС. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении услуг, реализованных для официального пользования представительств иностранных государств, в то время как налогоплательщик оказал услуги представительству международной организации и не имел права применять льготную налоговую ставку. Оснований для освобождения от уплаты НДС также не имелось, поскольку в соответствии с международными договорами Российской Федерации от уплаты налогов на территории Российской Федерации освобождаются сами международные организации (в том числе ООН и ее структурные подразделения), но не их поставщики.

Введение обязанности по уплате НДС предпринимателями с 01.01.01 не создает менее благоприятные условия, чем были на момент их государственной регистрации, поскольку фактическими плательщиками данного налога являются покупатели товаров. Следовательно, предприниматели не вправе пользоваться льготой, предусмотренной ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» («дедушкина оговорка»), и не платить НДС в течение 4 лет с момента их государственной регистрации.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.06.2003 № 65-ФЗ указанный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования. Данная норма противоречит п. 1 ст. 5 НК РФ и правовой позиции КС РФ, сформулированной в постановлении от 30.01.2001 № 2-П, в соответствии с которой акты законодательства РФ о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В связи с этим данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (10.06.03), то есть с 10.07.03. Таким образом, положения ст. 178 НК РФ, устанавливающей порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, применяются до указанной даты.

Наступление срока уплаты арендных платежей по договору аренды муниципального имущества не является основанием для исчисления и уплаты в бюджет налоговым агентом (арендатором) налога на добавленную стоимость до фактической уплаты арендных платежей арендодателю.

В силу подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС операции по реализации общественными организациями инвалидов товаров, которые произведены этими организациями. Операции по реализации приобретенных товаров от налогообложения не освобождаются.

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в ст. 165 НК РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений еще не является достаточным основанием для возмещения НДС. Поэтому, несмотря на представление подтверждающих экспорт документов, налоговый орган обоснованно отказал налогоплательщику в возмещении НДС, руководствуясь следующим. Во-первых, по сведениям Национального центрального бюро Интерпола в России, иностранная компания, указанная в экспортном контракте, в Великобритании не зарегистрирована. Во-вторых, достоверно не подтвержден объем экспортной поставки: завод, являющийся производителем экспортированных налогоплательщиком конденсаторов электролитических танталовых объемно-пористых, произвел данных конденсаторов в количестве значительно меньшем, чем было экспортировано согласно документам. Доказательств изготовления указанных конденсаторов другими изготовителями налогоплательщиком не представлено.