Бесплатный архив

При реализации налогоплательщиком товаров на экспорт отсутствие на счете-фактуре отметки о его регистрации в налоговом органе не может являться основанием к отказу в возмещении НДС.

При реализации товара в таможенном режиме экспорта налогоплательщик, не представивший в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов и пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ обязан исчислить НДС по соответствующей ставке по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта. Поскольку в силу закона надлежащим документом, подтверждающим вывоз нефти трубопроводным транспортом, является полная грузовая таможенная декларация, то и течение 180-ти дневного срока в данном случае следует исчислять с даты оформления полной грузовой таможенной декларации, а не с даты оформления временной таможенной декларации.

Нерентабельность совершенной налогоплательщиком сделки, а также неуплата НДС поставщиками налогоплательщика не является достаточным доказательством того, что налогоплательщик действовал недобросовестно, то есть исключительно с целью незаконного возмещения НДС из бюджета.

Одним из оснований для отказа в возмещении экспортного НДС суд признал заведомую для налогоплательщика убыточность экспортной сделки, указав, что по существу такая сделка направлена во вред интересам государства, ибо приобретение товара по цене большей, чем он реализован на экспорт, свидетельствует о том, что целью сделки является получение из бюджета НДС. Действующим законодательством не предусмотрена возможность извлечения прибыли коммерческими организациями за счет средств бюджета.

Суд пришел к выводу о недобросовестности действий налогоплательщика и о злоупотреблении с его стороны правом на возмещение экспортного НДС на основании того, что валютная выручка на счет налогоплательщика поступила не от иностранного покупателя товара, а в результате конвертации денежных средств, принадлежащих банку, то есть имела место имитация зачисления валютной выручки в результате согласованных действий юридических лиц.

В 2002 году налогоплательщик приобрел и оплатил с соответствующими суммами НДС товары и реализовал данные товары на экспорт, получив валютную выручку также в 2002 году. С 2003 года налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у него отсутствует возможность включить суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в расходы, принимаемые к вычету при исчислении единого налога в 2003 году. С учетом природы НДС как косвенного налога, который подлежит возмещению путем отнесения на расходы либо применения вычетов, суд сделал вывод о наличии у налогоплательщика права на возмещение уплаченных сумм налога. То обстоятельство, что в 2003 году налогоплательщик перешел на УСН, не может являться основанием для отказа в возмещении налога.

Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ внесены изменения в п. 9 ст. 167 НК РФ, согласно которым в случае если полный пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения под режим экспорта, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является день отгрузки. Статьей 16 названного Федерального закона указанные изменения распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2002, то есть имеют обратную силу. Однако новое правовое регулирование ухудшает положение налогоплательщика, который в этом случае должен включать стоимость реализованных товаров в налоговую базу периода отгрузки товаров, что влечет начисление пеней за весь период, прошедший со дня отгрузки, тогда как согласно предыдущей редакции п. 9 ст. 167 НК РФ такая реализация включалась в налоговую базу периода, в котором наступил 181 день со дня выпуска товаров в таможенном режиме экспорта. Придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщика, запрещено п. 2 ст. 5 НК РФ. Федеральный закон № 57-ФЗ опубликован 31.05.2002 и согласно положениям п. 1 ст. 5 НК РФ в данной части вступил в законную силу с 01.07.02. Следовательно, внесенные в п. 9 ст. 167 НК РФ изменения применимы к реализации товаров, отгрузка которых в таможенном режиме экспорта была произведена после указанной даты.

Налогоплательщик, не представивший документы в соответствии со ст. 165 НК РФ в течение 180 дней и, соответственно, не подтвердивший права на использование нулевой ставки НДС, после уплаты им НДС в размере 10 или 20 процентов стоимости продукции имеет право на налоговые вычеты на основании п. 3 ст. 172 НК РФ.

Ведение раздельного учета НДС по операциям, облагаемым различными ставками налога, не требуется, когда налогоплательщик претендует лишь на применение налоговой ставки ноль процентов, если он представил отдельную налоговую декларацию и документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ. Если же при этом налогоплательщик претендует и на налоговые вычеты, то выполнение им требований п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета НДС является обязательным.

При реализации налогоплательщиком товаров на экспорт отсутствие на счете-фактуре отметки о его регистрации в налоговом органе не может являться основанием к отказу в возмещении НДС.