Бесплатный архив

В 2002 году налогоплательщик приобрел и оплатил с соответствующими суммами НДС товары и реализовал данные товары на экспорт, получив валютную выручку также в 2002 году. С 2003 года налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у него отсутствует возможность включить суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в расходы, принимаемые к вычету при исчислении единого налога в 2003 году. С учетом природы НДС как косвенного налога, который подлежит возмещению путем отнесения на расходы либо применения вычетов, суд сделал вывод о наличии у налогоплательщика права на возмещение уплаченных сумм налога. То обстоятельство, что в 2003 году налогоплательщик перешел на УСН, не может являться основанием для отказа в возмещении налога.

Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ внесены изменения в п. 9 ст. 167 НК РФ, согласно которым в случае если полный пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения под режим экспорта, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является день отгрузки. Статьей 16 названного Федерального закона указанные изменения распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2002, то есть имеют обратную силу. Однако новое правовое регулирование ухудшает положение налогоплательщика, который в этом случае должен включать стоимость реализованных товаров в налоговую базу периода отгрузки товаров, что влечет начисление пеней за весь период, прошедший со дня отгрузки, тогда как согласно предыдущей редакции п. 9 ст. 167 НК РФ такая реализация включалась в налоговую базу периода, в котором наступил 181 день со дня выпуска товаров в таможенном режиме экспорта. Придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщика, запрещено п. 2 ст. 5 НК РФ. Федеральный закон № 57-ФЗ опубликован 31.05.02 и согласно положениям п. 1 ст. 5 НК РФ в данной части вступил в законную силу с 01.07.02. Следовательно, внесенные в п. 9 ст. 167 НК РФ изменения применимы к реализации товаров, отгрузка которых в таможенном режиме экспорта была произведена после указанной даты.

Ведение раздельного учета НДС по операциям, облагаемым различными ставками налога, не требуется, когда налогоплательщик претендует лишь на применение налоговой ставки ноль процентов, если он представил отдельную налоговую декларацию и документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ. Если же при этом налогоплательщик претендует и на налоговые вычеты, то выполнение им требований п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета НДС является обязательным.

Налогоплательщик, не представивший документы в соответствии со ст. 165 НК РФ в течение 180 дней и, соответственно, не подтвердивший права на использование нулевой ставки НДС, после уплаты им НДС в размере 10% или 20% стоимости продукции имеет право на налоговые вычеты на основании п. 3 ст. 172 НК РФ.

Введение обязанности по уплате НДС предпринимателями с 01.01.2001, создает менее благоприятные условия деятельности, чем были на момент их государственной регистрации. Следовательно, предприниматели вправе пользоваться льготой, предусмотренной ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» («дедушкина оговорка») и не платить НДС в течение 4 лет с момента их государственной регистрации.

Статьями 171, 172 НК РФ применение налоговых вычетов не поставлено в зависимость от предоставления налогоплательщиком-экспортером книги покупок. Отказ налогового органа в возмещении НДС по этому основанию не правомерен.

Статьей 165, п. 2 ст. 171, п. 1, п. 3 ст. 172 и п. 4 ст. 176 НК РФ право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками и производителями экспортируемых товаров (работ, услуг), а также не устанавливается и обязанность экспортера подтверждать эти обстоятельства при предъявлении НДС к возмещению. Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение налога производится не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и предусмотренных ст. 165 НК РФ документов, а не с момента поступления в бюджет сумм налога, уплаченных поставщиками и производителями товаров (работ, услуг).

Действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, что частичное исполнение экспортного контракта лишает налогоплательщика права на льготу в размере реального экспорта.

Налоговое законодательство не обуславливает предоставление вычета по НДС приобретением товара у изготовителя, поэтому тот факт, что поставщик экспортированного товара не является его изготовителем, не может служить основанием для отказа экспортеру в возмещении налога.

Принимая во внимание установленный п. 9 ст. 167 НК РФ особый порядок определения момента формирования налоговой базы по экспортным операциям, является неправомерной подача налогоплательщиком декларации по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, за тот налоговый период, когда товар отгружен и оплачен, если в этом же налоговом периоде не собран полный комплект документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ.